2020注册会计师考试《审计》章节习题：审计证据_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，最好采用积极和消极函证相结合的方法进行函证，具体的实施方案是对所有的大额应收账款进行积极式函证，抽取的小额应收账款样本用消极式函证。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。其最终目的也是用以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。故选项D正确。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的是分析程序。

　　该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位固定生产成本的下降，因此，毛利率会增加。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，对于每个企业来说，收入均是存在重大错报风险较高的领域，一般企业都会通过虚增收入来粉饰财务报表，而且分析程序仅仅是一个趋势的分析，并不足以提供充分适当的审计证据，因此执行后未发现异常，并不代表就不存在重大错报，因此注册会计师的做法不正确。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师评估的重大错报风险越高，所需实施的审计程序越多，获取的审计证据数量越多，因此选项A正确。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的是函证的决策与内容。

　　注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项B不正确;分析程序不能用于控制测试，选项C不正确;针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项D不正确。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应收账款函证的回函已获得第三方认可，证明力最强;选项AC都是内部证据，证明力不及选项B;选项D经由被审计单位之手，证明力不及选项B。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 进一步审计程序主要包括控制测试和实质性程序，因此，排除选项C(选项C属于风险评估程序中需要考虑的);销售发票副本上有有关人员的签字，这是内部控制制度要求中的一部分，因此，检查被审计单位销售发票副本上是否有有关人员的签字属于控制测试。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的是获取审计证据的审计程序。选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序;选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序;选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施;选项D重新执行程序，专门用于控制测试。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 函证银行存款不仅可以了解银行存款余额，还可以了解被审计单位在该银行中的借款及以抵押、质押或担保的情况，注册会计师应对所有银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分、适当的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应付账款的函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据;选项C，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序;选项D，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选择B。

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，询证函应当以被审计单位的名义发出，因此应当经被审计单位盖章，而不是由会计师事务所盖章;选项C，如果使用积极式函证方式没有收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，这里再次寄发的询证函还应当是积极式，而非消极式;选项D，以电子形式收到的回函，注册会计师应采用一定的技术确认回函者的身份，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师不可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。

　　20、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 初步评估的控制风险越低，注册会计师对内部控制的依赖就可能越大，即相关内部控制对审计的影响越大，注册会计师需要收集更多的控制测试证据，以证明控制风险。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每—方面都实施分析程序。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确;注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD均是可能发生舞弊的迹象，参见《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　4、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项CD列示的限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，因此影响回函的可靠性。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 分析管理层要求不实施函证的原因时，能否获取书面声明不是应考虑的因素。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 实质性程序，对于分析程序都没有强制性要求。控制测试中，一般不使用分析程序。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 A选项，在实质性程序中，并非必须实施分析程序。

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。;选项C，如果被审计单位与应收账款存在有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，从外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠;选项C，审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计(前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

　　11、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AD是对回函可靠性不产生影响的条款。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》中除上面的四项之外，其原因还包括被询证者可能以不同币种核算交易。

　　13、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，注册会计师不能人为调高重要性水平来减少必要的审计程序及审计证据的数量;选项C，审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D教材中虽然没有提及，但也是一种可能的原因。