2020注册会计师考试《审计》基础试题及答案（九）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，如果存在超出管理层评估期间的已知的事项或情况，导致对持续经营假设的适当性产生怀疑，注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项D，如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 存在异常迹象的重大关联方交易表明存在特别风险，应对特别风险，不一定必须实施控制测试。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 估计需要基于编制财务报表时可获得的信息作出判断，对于许多会计估计，这些判断需要对作出估计时不确定的事项作出假设。注册会计师没有责任预测那些一旦在审计时知悉，就可能对管理层的行为或假设产生重大影响的未来情况、交易或事项。参考中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露应用指南。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项，即“完整性”审查，管理层提供的诉讼事项清单中记录的肯定是已向注册会计师披露的，未披露的事项自然不会包含在内，因此选项D实现不了完整性审计目标。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：(1)会计估计对判断的依赖程度;(2)会计估计对假设变化的敏感性;(3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术(当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性);(4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性;(5)是否能够从外部来源获得可靠数据;(6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，以确定其适当性;选项B，管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的，应当确认其潜在影响;选项C，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日后的12个月。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因为已经有人替代该职位，如果关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选;选项D属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AD是管理层的责任。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，无论编制基础是否作出明确规定，管理层都需要在编制财务报表时评估其持续经营能力;选项D，如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对发现重大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，管理层对持续经营能力的合理评估期间应该自财务报表日起12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。选项C，被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性，且财务报表已作充分披露，通常情况下，注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的段落。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 针对管理层制定的应对计划注册会师可以选择实施以下审计程序：

　　(1)阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境及管理层应对计划的会议纪要;

　　(2)向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔，管理层对诉讼或索赔结果的评估以及对其财务影响的估计是否合理;

　　(3)评价被审计单位处理尚未完成的客户订单的计划;

　　(4)针对期后事项实施审计程序，以识别那些能够改善或影响被审计单位持续经营能力的事项;

　　(5)分析和讨论可获得的被审计单位最近中期财务报表;

　　(6)获取并复核有关监管行动的报告。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》的内容。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当汇总和列报，此时的披露具有可理解性。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。选项A，销售价格有失公允，可能存在关联关系。选项B，该货物在市场上并非紧缺产品，说明到处都可以买得到，但是B公司居然通过预付账款的方式来购买，这个就不太合情理了，所以B公司可能是关联方。选项C，和供应商发生大额交易，如果是出于合理的商业目的，那就是正常的。如果是由于主观意愿，为实现某个不合理的目的，那就不正常了。选项D，管理服务是无偿提供的，D公司可能是关联方。

　　11、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。选项C不构成企业的关联方。

　　12、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 在审计证据支持注册会计师作出的区间估计时，则管理层的点估计处于注册会计师区间估计之外且得不到证据的支持，构成错报，选项A正确;在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异，所以选项B正确;选项C，注册会计师作出的区间估计包括的是所有合理的结果;会计估计的错报可能是事实错报，也可能是判断错报或推断错报，因此选项D不正确。

　　13、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，反映不全面或初步思考的记录通常不是最终的审计工作底稿包括的内容。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第11号—会计估计》。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 此外还包括导致特别风险的会计估计和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断;如果利用了专家的工作，项目组还需要根据《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》的规定，在工作底稿中记录对专家胜任能力和独立性的评估，以及对专家工作范围的界定和工作结果的评估等内容。

　　15、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理;选项C，注册会计师作出区间估计可以使用与管理层不一致的假设和方法。

　　16、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

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