2020注册会计师考试《审计》基础试题及答案（五）_第2页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 独立的对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任，如果在审计报告中说明，则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通;选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务;选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通;前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，在前后任注册会计师的沟通过程中，无论是在接受委托前还是在接受委托后，后任注册会计师均负有主动沟通的义务。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B准则没有规定后任此时将其所发现的前期报表重大错报直接告知前任;选项C前任对期初余额审计不能减轻现任注册会计师的责任。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 前后任之间的沟通必须取得客户的授权才可以进行。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第5条。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上说法均正确。选项B跟选项D如果要与治理层沟通，则要考虑这种沟通是否可以达到目标，比如拟就某一事项与管理层沟通，那么在管理层中已经存在了治理层，则需要考虑对整个沟通过程记录的充分性，否则就会影响到最终的沟通效果。所以选项BD说法是正确的。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确，此外还需要考虑被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构，在规定的时限内沟通特定事项的法定义务，以及注册会计师识别出特定事项的时间等。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于沟通注册会计师的独立性的内容之一。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上说法均正确。除此外，还包括治理层对出现问题的态度、认识和措施等内容。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是与治理层沟通的事项—审计中发现的重大问题。选项B属于审计工作中遇到的重大困难，也属于与治理层沟通审计中发现的重大问题;选项D为审计准则新增加的内容。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第17条。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷;选项B，在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是涉及适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见;选项C，无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷;选项D，注册会计师的目标是，向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷，参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第七条。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：

　　(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明。

　　(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。

　　(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

　　参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第18条。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均可列入与治理层沟通内容。需要特别注意的是选项B注册会计师对财务报表审计并不能减轻管理层和治理层的责任。

　　13、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C错误，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项，并不是绝对禁止的。注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，因此选项D的说法太绝对了。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：①根据审计范围的受限制发表非无保留意见告;②就采取不同措施的后果征询法律意见;③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;④在法律法规允许的情况下解除业务约定。