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2019年注册会计师考试《审计》精选试题（2）_第2页

来源：考试网 [2019年7月11日] 【大中小】

　　【多选题】如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有(　)。

　　A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

　　C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

　　D.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

　　『正确答案』ACD

　　【单选题】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　)。

　　A.检查交易是否经适当的管理层审批

　　B.评价交易是否具有合理的商业理由

　　C.就交易事项向关联方函证

　　D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，先识别是否存在舞弊风险，然后对识别出的关联方关系及其交易，评价该交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　【·多选题】下列有关关联方审计的说法中错误的有(　)。

　　A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

　　B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序

　　C.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

　　D.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重大错报风险;选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映;选项D，首先应该考虑实施相关审计程序进行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。

　　【多选题】在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有(　)。

　　A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

　　B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

　　C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

　　D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：

　　(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;

　　(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　【单选题】甲公司2017年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A会计师事务所承接了甲公司2018年度财务报表工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现甲公司2017年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能的措施不包括(　)。

　　A.告知甲公司管理层

　　B.告知B会计师事务所

　　C.要求被审计单位安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和甲公司管理层

　　D.在前任注册会计师拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。

　　如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

　　【简答题】

　　ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2018年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：

　　(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

　　(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2017年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据

　　(3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2017年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2018年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2018年度审计意见无影响。

　　(4)A注册会计师发现甲公司2017年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2018年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

　　要求：假定上述第(1)至(4)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　第(1)项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　第(2)项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。

　　第(3)项，不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2018年度年初未分配利润和2018年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。

　　第(4)项，恰当。

　　【简答题】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况：

　　事项(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

　　要求：(1)针对上述第(1)个事项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

　　『正确答案』

　　(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：