2019年注册会计师考试《审计》强化试题及答案（2）_第3页

　　参考答案及解析：

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　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于分析程序，而非细节测试。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的存在认定;选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 检查的目的既可以是为了确认被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。

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　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。选项C，因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

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　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，对于被审计单位持有的受托代存存货，因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。 选项D，对于被审计单位委托代销的存货，因其所有权属于被审计单位应当将其纳入盘点范围，并向受托代销单位获取委托代管的书面确认函。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的;担任B不符合财政部相关的要求;选项C，验收与保管职务不相容。选项D，保管存货的人员最清楚存货的状况，如果存货已经达到了报废的程度，那么存货保管人员是可以申请处置的，但是对该申请的审批应交由其他人员来担任。

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，需要仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。

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　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，影响的是生产成本的发生认定;选项B，影响的是存货的存在认定。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，而材料费用分配表是用来汇总反映各车间各产品所耗费的材料费用。

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　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 验收人员与仓库管理员属于不相容职务，应相互分离。

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　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 假如这些存货确实是被审计单位生产的，但被审计单位有意隐瞒，也会相应的隐瞒与这些存货的生产记录，所以选项B不足以证明这些存货的权属问题。选项C，入库记录是内部证据，可靠性较差，即使有入库记录，也无法辨别存货是属于被审计单位还是第三方。所以检查这些不足以证实存货的所有权问题。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。

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　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

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　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单位;选项D，两者之间存在差异时，首先应当查明原因，然后再对有错误的记录进行更正。

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　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目;选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。

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　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D是注册会计师实施的存货监盘程序。