2019年注册会计师考试审计试题及答案6_第2页

　　简答题：

　　1.[简答]ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)质量控制部负责会计师事务所质量控制制度的设计和监控，其部门主管合伙人对质量控制承担最终责任。

　　(2)所有公众利益实体的财务报表审计业务和评价为高风险的业务均实施项目质量控制复核。

　　(3)每6年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查。

　　(4)在所披露的信息不损害执行业务的有效性和会计师事务所及其人员的独立性的前提下，经项目合伙人批准，项目组可以向客户提供业务工作底稿的部分内容。

　　(5)项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。如项目合伙人和项目质量控制复核人存在意见分歧，以项目合伙人的意见为准。

　　要求：指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。应由会计师事务所的主任会计师/首席合伙人对质量控制制度承担最终责任。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。至少每三年对每个项目合伙人检查一项已完成的业务。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。意见分歧没有解决。

　　2.[简答]ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。项目质量控制复核可以减轻但不能替代项目合伙人的责任。

　　(2)执行业务时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

　　(3)除内部专家外，项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

　　(4)质量控制对新晋升的合伙人每年选取一项已完成的业务进行检查，连续检查三年，对晋升三年以上的合伙人，每五年选取一项已完成的业务进行检查。

　　(5)业务工作底稿可以采用纸质、电子或其他介质，如将纸质工作底稿的电子扫描件存入业务档案，应当将纸质工作底稿一并归档。

　　要求：指出ABC事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。项目质量控制复核不能减轻项目合伙人的责任。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。内部专家属于项目组成员，也要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

　　(4)不恰当。会计师事务所应当以不超过3年为一个周期，在每个周期内对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

　　(5)恰当。

　　3.[简答]ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人，相关事项如下：

　　(1)在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后，A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。

　　(2)B注册会计师具有丰富的上市公司审计经验，事务所质量控制部门在委派其担任项目质量控制复核人之前，征求了A注册会计师的意见。

　　(3)A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师，之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料，A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。

　　(4)A注册会计师就拟发表的审计意见类型咨询了事务所技术部，因技术部无不同意见，A注册会计师未在审计工作底稿中记录这一情况。

　　(5)B注册会计师在完成项目质量控制复核工作后，与A注册会计师共同签署了审计报告。

　　(6)ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的D合伙人兼任。

　　要求：针对上述事项，逐项指出ABC会计师事务所及其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明利理由

　　[答案]

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。为保持项目质量控制复核人员的客观性，如果可行，不由项目合伙人挑选项目质量控制复核人员。

　　(3)不恰当。A注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。

　　(4)不恰当。注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

　　(5)不恰当。项目质量控制复核人员不应以任何其他方式参与业务。

　　(6)不恰当。投诉或指控所涉项目可能是D合伙人负责的项目，由其执行监督不具有客观性。

　　4.[简答]A注册会计师是ABC会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。在制定事务所的业务质量控制政策与程序时，需要考虑以下情况：

　　(1)ABC事务所要求项目组成员将注意到的外部专家违反独立性的事项或情况立即告知会计师事务所。

　　(2)ABC会计师事务所要求人力资源部门优先招聘能为本所带来新客户的员工。

　　(3)项目质量控制复核人员履行职责时不受职业资历的限制，也不受项目合伙人职级的影响。

　　(4)甲公司不是上市实体，但项目合伙人对甲公司的持续经营能力存有疑虑，要求ABC事务所指派人员实施项目质量控制复核。

　　(5)2016年至2017年，ABC事务所每年从上市实体乙公司收取的费用均占其当年全部收费的20%以上。拟从2018年开始，把由其他事务所对乙公司审计项目已执行两年的项目质量控制复核由意见后实施改为意见前实施。

　　(6)由于2017年度质量控制制度监控中没有发现问题，A注册会计师没有传达监控结果。

　　要求：

　　分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他事项，指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。外部专家不是项目组成员，并非必须遵循与独立性相关的要求。

　　情况(2)不恰当。雇用程序应当选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并且有胜任工作的需要的适当特征的人员。

　　情况(3)不恰当。项目质量控制复核人需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历。

　　情况(4)恰当。

　　情况(5)恰当。

　　情况(6)不恰当。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员。

　　5.[简答]ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况，参与事务所管理的程度，职业道德遵守情况及业务质量评价结果。

　　(2)事务所所有员工必须每年签署其遵守相关职业道德要求书面确认函、对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。

　　(3)在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行后的业务计划。

　　(4)事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查，每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目。

　　(5)所有项目组应当在每年4月30日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部门集中保存。

　　(6)事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存12年。

　　要求：

　　针对上述事项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。会计师事务应当建立以质量为导向的业绩评价政策/应将业务质量放在第一位。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序/以及如何调整/项目质量控制复核人不应参与决策，否则影响其客观性。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。审计业务约定书应纳入审计工作底稿。

　　(6)恰当。

　　6.[简答]ABC会计师事务业务质量控制制度相关内容摘录如下：

　　(1)承接常年审计客户的新鉴证业务前，如果客户管理人员没有发生大的变动，无须了解客户诚信。

　　(2)项目合伙人须由事务所指派，项目组成员由项目合伙人根据项目的具体需要挑选。

　　(3)制定总体审计策略时，审计项目合伙人应当就重点审计领域的审计判断向项目质量控制复核人咨询。

　　(4)项目质量控制复核不涉及独立性等非专业问题。与独立性相关的事项由项目组成员直接向会计师事务所报告。

　　(5)根据“分歧不解决，不能出报告”这一政策，如项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的结论，就不得出具审计报告。

　　(6)项目组成员向事务所以外的人士咨询时，不得向被咨询人士提供涉及审计客户商业机密的资料或信息。

　　要求：

　　分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。没有迹象表明客户缺乏诚信是承接业务的前提条件。/承接客户的审计业务应当了解管理层诚信。

　　情况(2)不恰当。根据质量控制准则，项目组成员应当由会计师事务所委派。

　　情况(3)不恰当。项目合伙人向项目质量控制复核人咨询总体审计策略影响项目质量控制复核人的客观性。

　　情况(4)不恰当。对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应考虑项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价。

　　情况(5)不恰当。“分歧不解决，不能出报告”并不意味着项目合伙人必须无条件接受项目质量控制复核人的结论。

　　[解析]结论不等同于建议。要分清结论是建议还是分歧。建议应接受，分歧要解决。

　　情况(6)不恰当。项目组成员应当向被咨询者提供与被咨询问题相关的全部资料或信息。