2019年注册会计师考试《审计》自测习题及答案14_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关，但有一个例外，即统计抽样中的货币单元抽样，却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 属性抽样的对象是总体的非金额特征，属于控制测试运用的方法，所以选项BC不正确;变量抽样的对象是金额特征，属于实质性程序运用的方法，所以选项A正确。对职责分工的审查方法主要是观察，观察不适用抽样。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小于在对整个总体选取样本的情况下注册会计师实现既定的抽样风险水平所需要的样本规模。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。相反，注册会计师在风险评估时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加，所以选项A不正确;注册会计师可对10个月的应收账款使用审计抽样作出结论，对剩余的两个月则在年末后使用替代审计程序或单独选取样本，但对重要的应收账款的审计，函证程序一般是必须的，只有在无法通过函证获取证据时才采用替代程序，所以选项B不正确;只根据明细表选取样本，样本可能不完整，没有考虑重分类问题以及应收账款完整性的检查等方面，直接得出没有问题的结论是不恰当的，所以选项C不正确。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 预计总体偏差率是注册会计师根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估的，可以根据上年测试结果、内部控制的设计和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 信赖不足风险与审计的效率有关。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB，控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险，细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险;选项C，信赖过度风险和误受风险影响审计效果，信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “可容忍偏差率”是审计抽样在控制测试中运用时才有的概念。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 被审计单位的所有分支机构的经营相同，但是分别由不同的人运行，如果注册会计师关心的是被审计单位的整体经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，则可以将所有分支机构作为一个单独的总体。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，应将订购单未进行连续编号的情况作为偏差。选项B是控制测试，误差是指偏差而不是错报。选项D是细节测试，误差是指错报，并且应将错报定义为发票和账面金额不符的情况。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，所以注册会计师通常将样本偏差率(即估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较即可。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适当具体目的的审计程序，不能因为选取的项目无法实施设计的审计程序，就重新选取抽样单元。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师无法对所选择的项目实施设计的审计程序，同时对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需要对这些项目进行检查。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，随意选样只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项AB，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法，选取特定项目不能代表总体，故不能推断至总体;选项B，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，实质性分析程序不宜使用审计抽样;选项C，审计抽样保证所有抽样单元都有被选取的机会，但选取特定项目是刻意去选取某些项目，其他项目没有被选取的机会。

　　思路点拨：注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试。选取方法包括三种：一是对某总体包含的全部项目进行测试(比如对资本公积项目);二是对选出的特定项目进行测试，但不推断总体;三是审计抽样，以样本结果推断总体结论。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。其中不包括选项A的内容。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：(1)注册会计师选择的总体不适合于测试目标，选项A，应当以所有的发货单为测试总体;(2)注册会计师未能适当地定义误差，签字人未得到适当授权的情况应当界定为控制侧偏差，选项B正确;(3)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，应收账款函证无法揭露未入账的应收账款，选项C正确;(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况，注册会计师错误解读审计证据可能导致没已发现误差，选项D正确。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 “草稿”或“初稿”通常不包括在审计工作底稿中。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 由于每个货币单元被选取的机会相等，逻辑单元所含的货币单元越多(即账面金额越大)，被选中的机会越大。在货币单元系统选样法下，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中。而规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50%。如果某逻辑单元的账面金额超过选样间距，它可能不止一次被选中，实际检查的逻辑单元数量可能小于计算的样本规模。在评价样本结果时只考虑一次该逻辑单元，将这些逻辑单元作为单个重大项目，其中发现的错报不需推断。当总体错报数量增加时，样本规模可能大于传统变量抽样的规模。样本规模无需被审计金额的预计变异性，生成的样本自动分层，无需注册会计师进行分层。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 均值法，推断的总体金额=样本均值×总体规模=810/300×4 680=12 636(万元);

　　差额法，推断的总体差额=样本平均差额×总体规模=(810-960)/300×4 680=-2 340(万元)，推断的总体金额=总体账面价值+推断的总体差额=14 040-2 340=11 700(万元);

　　比率法，样本比率=样本审定金额/样本账面金额=810/960=0.84375，推断的总体金额=14 040×0.84375=11 846.25(万元)。基于谨慎性的考虑，宁可高估被审单位的误差，不可以低估误差，所以选项ACD所产生的误差分别为：2 340万元、1 404万元、2 193.75万元，所以最大误差为2 340万元。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)恰当。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。注册会计师要考虑将该样本项目视为控制偏差，还要考虑造成该限制的原因以及该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响。

　　(5)不恰当。该控制偏差属于系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效。

　　(6)不恰当。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。

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