2018年注册会计师考试审计考前提升练习（13）_第3页

　　三、简答题

　　1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在对甲公司2011年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

　　(1)甲产品的财务明细账数量低于仓库明细账和实物监盘数量;

　　(2)乙产品的仓库明细账数量低于账务明细账和实物监盘数量。

　　要求：

　　(1)根据监盘结果，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

　　(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

　　2.在存货监盘过程中，注册会计师可能会遇到各种特殊情况。针对特殊情况，请回答下面的问题：

　　(1)如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计应当实施的审计程序是什么?

　　(2)如果因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计应当实施的审计程序是什么?

　　(3)如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施审计程序是什么?

　　3.W注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2011年度财务报表进行审计。丙公司为珠宝加工企业，主营钻石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的仓库，委托丙公司将这部分水晶加工成工艺品。丙公司拟于2011年12月30日盘点存货，以下是W注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：

　　(1)存货监盘的目标：检查丙公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。

　　(2)存货监盘范围：2011年12月31日库存的所有存货，包括受托加工业务中的水晶。

　　(3)监盘时间：存货的观察与检查时间均为2011年12月31日。

　　(4)为了保证监盘的效率，与丙公司管理层讨论存货监盘计划。

　　(5)检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

　　要求：

　　针对上述存货监盘计划第(1)至第(5)项，请判断是否恰当，若不恰当，请予以修改。

　　四、综合题

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在对X公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：

　　(1)根据对销售需求量的分析，生产经理对生产进行授权，生产计划人员按照授权编制预先顺序编号的生产通知单。

　　(2)生产完成后，仓库对产成品验收入库。由于产品种类繁多，验收单不便编号，由仓库管理员验收入库在验收单上签字。验收单一式三联，一联验收入库后交生产部门，一联在仓库管理员签字后由验收部门留存，一联附在入库单后传递到财务部门。

　　(3)会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并据以核算成本和登记相关账簿。

　　(4)仓库部门收到发运通知后，装运产成品出库。

　　(5)会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，经会计主管复核后，据以登记相应明细账。

　　(6)产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。

　　要求：

　　(1)针对A注册会计师评估的下列重大错报风险，分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。

　　风险 与存货相关的认定 规定

　　可能因生产过量导致存货滞销

　　耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误

　　仓库可能接收了不合格的产成品

　　产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量

　　可能在未经批准的情况下将产成品装运出库

　　产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载

　　(2)请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。

　　缺陷及简明理由 与存货相关的认定

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　(6)

　　(3)针对所述的内部控制，简明扼要地说明A注册会计师应当实施的控制测试程序。

　　控制测试

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　(6)