2018年注册会计师考试《审计》章节习题:审计抽样_第3页

　　三、简答题

　　1.A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，决定对应收账款采用非统计抽样的方法实施函证，确定的可容忍错报为60万元。

　　资料一：

　　被审计单位应收账款账簿资料中记录的情况摘录如下：

　　资料二：

　　A注册会计师的审计程序执行情况如下：

　　(1)因为甲公司的应收账款存在重大的变异性，A注册会计师拟采用分层来降低变异性，从而减少样本规模。

　　(2)鉴于重要客户和贷方余额客户的特殊性，A注册会计师拟对其全部进行测试。

　　(3)A注册会计师从普通客户中随机选取了100家，样本账面金额为500万元，测试后样本审定金额为400万元。另外，A注册会计师发现错报和账面金额具有一定的比例关系，拟采用差异法来推断总体错报。

　　(4)对于极不重要的项目，A注册会计师将其从总体中进行了剔除。

　　资料三：

　　A注册会计师对重要客户和贷方余额客户进行测试后的结果列示如下：

　　要求：

　　(1)根据资料二，假定不考虑其他因素，逐项考虑各事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　(2)根据资料二，结合要求(1)的评价结果，计算普通客户层的错报金额。

　　(3)根据资料一至三，判断甲公司应收账款总体是否可以接受。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。通过风险评估程序，A注册会计师了解到甲公司采购交易的内部控制可以信赖，决定实施控制测试。在采用统计抽样的方法时，部分做法摘录如下：

　　(1)为了测试2016年度甲公司采购的货物均已入账，A注册会计师将甲公司存货明细账定义为抽样总体。

　　(2)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试，A注册会计师直接用随机数表另选1张凭证代替。

　　(3)在使用随机数表选取样本项目时，选取的一张原始凭证余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的原始凭证予以代替。

　　(4)A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，样本规模为60。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“5%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“4.8”，则A注册会计师计算得出的总体偏差率的最佳估计数是2%，总体偏差率上限为7.1%。

　　(5)A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，假如计算得出的总体偏差率上限为6.9%，总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师需要考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。

　　要求：假设以上事项独立存在，针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　3.A注册会计师采用统计抽样的方法对甲公司的存货项目实施检查，已知存货明细账没有编号，明细账共有60页，每页50行，存货账面总金额是15000万元，选择的样本账面金额是1000万元，经审计确定的样本实际金额是980万元。在选取样本时，采用随机数表法，随机数表(部分)列示如下：

　　要求：

　　(1)假定A注册会计师在选取样本时根据总体编号的规则认为，采用四位数字编码，前两位数字与账簿页码对应，后两位数字与每页的行数对应，选号的顺序是从上到下，从左到右，选号的起点为第一行第一列，请代A注册会计师确定选取的第三笔业务的编号。

　　(2)假定A注册会计师采用比率估计抽样的方法推断总体错报，代A注册会计师计算出总体错报的金额。