2021年注册会计师考试《会计》考点习题：金融资产_第3页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。长期股权投资只能是股票投资，所以企业购入的债券投资不能划分为长期股权投资。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和C表述正确，选项B表述不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D表述正确。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益的结转影响投资收益金额，但不影响损益总额的金额。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项交易性金融资产在2016年的会计处理如下：

　　购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 295

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302

　　期末公允价值变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　25

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　因此，该项交易性金融资产对甲公司2016年营业利润的影响金额为23万元(25-2)，选项A正确。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因持有A公司股票影响2017年损益的金额=处置收入460000-处置时的账面价值440000=20000(元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，2015年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额=[180-(204-4)]+(230-180)=30(万元);选项B，2015年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=-4+4+4+(230-200)=34(万元);选项C，2015年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额=-4+4+4=4(万元);选项D，2016年甲公司因出售该项债券影响损益的金额=236-230=6(万元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项B错误;重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入其他综合收益，选项C错误;可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应该之前确认的其他综合收益的金额予以转出计入当期损益，选项D错误。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】该债券系乙公司于2015年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2016年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息120万元(20×100×6%)应作为应收项目核算不计入初始入账价值。则2016年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=2142.18-120+15=2037.18(万元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投资的入账价值=2034.75+10=2044.75(万元)，选项A正确;2016年12月31日持有至到期投资的摊余成本=2044.75×(1+4%)=2126.54(万元)，选项B错误;2017年度甲公司持有该债券应确认的投资收益=2126.54×4%=85.06(万元)，选项C正确;2016年1月1日“持有至到期投资——利息调整”的入账金额=2044.75-2000=44.75(万元)，2016年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=2000×5%-2044.75×4%=18.21(万元),2017年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=2000×5%-85.06=14.94(万元)，2018年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的余额为0，则2018年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=44.75-18.21-14.94=11.60(万元)，选项D正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项C不正确。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，取得交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益的借方。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应直接计入当期损益(投资收益)，非初始入账价值。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项C不正确;处置交易性金融资产时，其处置价款与处置部分账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D不正确。

　　6.

　　【答案】AD

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】分期付息、到期还本的持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备;到期一次还本付息债券确认的票面利息，应记入“持有至到期投资——应计利息”科目，也会影响持有至到期投资的摊余成本，故选项A、B、C和D正确。

　　8.

　　【答案】ABC

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】资产负债表日可供出售金融资产发生减值时，应确认资产减值损失，选项A错误。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融资产的入账价值=100×(3.2-0.3)+2=292(万元)，选项A正确;2016年3月5日收到现金股利时不影响投资收益，选项B不正确;2016年12月31日，应确认其他综合收益的金额=100×3.4-292=48(万元)，选项C正确;2017年1月10日，处置可供出售金融资产时应确认的投资收益金额=100×4.2-292-2.6=125.4(万元)，选项D正确。