2021年注册会计师《会计》章节预习练习：第十二章_第2页

　　三、计算分析题

　　1.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲集团开始实施三项股份支付协议，相关资料具体如下：

　　(1)甲集团向其100名中层管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为自2×16年1月1日起为公司服务满3年，协议中补充约定以甲集团2×15年经审计后的加权平均净资产收益率为基础，若甲集团2×16年、2×17年、2×18年经审计后的加权平均净资产收益率分别达到2×15年经审计后加权平均净资产收益率的120%、130%、140%，则每人每年可以额外获得1万份股票期权的奖励，当年未达到可行权条件按不影响下一年的可行权处理。该项股票期权在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允价值分别为15元、18元、21元。假定甲集团每年均无管理人员离职，且每年年末均预计未来2年内不存在管理人员离职;假定甲集团在2×16年达到当年补充协议的约定条件，且预计未来每一年均可以达到补充协议的约定条件;假定在2×17年未达到补充协议约定的条件，但是，预计2×18年可以达到补充协议的约定条件。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲集团2×16年和2×17年应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』(1)2×16年应确认的成本费用=10×100×15×1/3+1×100×15+1×100×15×1/2+1×100×15×1/3=7 750(万元)，

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　7 750

　　贷：资本公积　　　　7 750

　　2×17年应确认的成本费用=(10×100×15×2/3-10×100×15×1/3)-1×100×15×1/2+(1×100×15×2/3-1×100×15×1/3)=4750(万元)

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　4 750

　　贷：资本公积　　　　4 750

　　(2)甲集团向其200名基层销售人员每人授予0.5万份现金股票增值权，其每年的行权条件分别为：

　　2×16年销售收入增长25%，应收账款回款率达到80%;2×17年销售收入增长35%，应收账款回款率达到75%;2×18年销售收入增长42%，应收账款回款率达到68%;2×19年销售收入增长58%，应收账款回款率达到65%。在达到可行权条件后，行权有效期为4年。

　　假设该现金股票增值权在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允价值分别为4元、6元、8元。甲集团2×16年共有20名销售人员离职，预计未来无人员离职，其在当年年末即达到约定行权条件，但当期未有人行权。

　　甲集团2×17年4月5日又有30名销售人员离职，当年1月1日，甲集团已因该批人员行权支付现金105万元(假定离职的30人均已行权，其余人员无人行权)。

　　要求：

　　(2)根据资料(2)，分别计算甲集团因该项股份支付在2×16年和2×17年应确认的损益金额，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』(2)2×16年影响损益的金额=(200-20)×6×0.5=540(万元)

　　相关分录应为：

　　借：销售费用　　　　　540

　　贷：应付职工薪酬　　　540

　　2×17年影响损益的金额=(200-20-30)×8×0.5+105-540=165(万元)

　　分录为：

　　借：应付职工薪酬　　　105

　　贷：银行存款　　　　　105

　　借：公允价值变动损益　165

　　贷：应付职工薪酬　　　165

　　(3)甲集团与乙公司2×16年1月15日签订一项商业合同，合同约定乙公司在2×16年向甲集团提供1年的保洁服务，甲集团授予乙公司10万份股票期权。该期权与资料(1)中的信息相同。市场相关资料显示，乙公司向甲集团提供的该项劳务的公允价值为120万元。甲集团根据相关资料，确认管理费用和应付职工薪酬120万元。

　　要求：

　　(3)根据资料(3)，判断甲集团的账务处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请编制相关的更正分录。

　　『正确答案』(3)甲集团的账务处理不正确。

　　理由：甲集团以其股票期权作为接受其他方服务的结算工具，应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。

　　更正分录为：

　　借：应付职工薪酬　　　120

　　贷：资本公积　　　　　120

　　2.A公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2016年1月1日以非公开发行的方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，50名管理人员全部认购，认购款项为4000万元，甲公司履行了相关增资手续。估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2016年1月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2019年1月1日全部解锁;

　　在此期间离职的，A公司将按照原授予价格8元/股回购。至2019年1月1日，所授予股票不得流通或转让，激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2016年度，甲公司有2名管理人员离职，甲公司估计2016年至2018年这3年中离职的管理人员为5名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。

　　要求：简述A公司针对限制性股票的处理原则，并编制2016年相关的会计分录。

　　『正确答案』授予日收到职工缴纳的认股款时，应将其确认为股本和资本公积：

　　借：银行存款　　　　　　　4000

　　贷：股本　　　　 (50×10)500

　　资本公积——股本溢价　3500

　　同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债：

　　借：库存股　　　　　　　　　(50×10×8)4000

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　 4000

　　等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期，按照最 佳估计数确认成本费用以及所有者权益。

　　2016年确认相关成本费用的金额=(50-5)×10×10×1/3=1500(万元)

　　会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　1500

　　贷：资本公积——其他资本公积　1500

　　预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。

　　2016年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(50-5)×10=450(万元)

　　会计处理为：

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　450

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　450

　　同时，按照分配的现金股利冲减负债：

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　450

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　450

　　对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。

　　2016年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×5(预计离职人数)=50(万元)

　　会计处理为：

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　 50

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　 50

　　针对实际已离职的管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务 [2×(8-1)×10]140

　　应付股利——限制性股票股利　　　　　　　 (2×1×10)20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　(2×8×10)160

　　借：股本　　　(2×1×10)20

　　资本公积——股本溢价 140

　　贷：库存股 　(2×10×8)160