2021年注册会计师《会计》章节预习练习：第三章_第2页

　　三、计算分析题

　　A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。A公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×20年1月1日，乙产品的存货跌价准备余额为10万元，丙产品的存货跌价准备余额为180万元，2×20年因销售丙产品而结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2×20年12月31日，A公司存货有关资料如下：

　　(1)甲产品库存300台，单位成本为15万元，甲产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，相关甲产品未签订不可撤销的销售合同。

　　(2)乙产品库存500台，单位成本为4.5万元，乙产品市场销售价格为每台4.5万元。A公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×21年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

　　(3)丙产品库存1000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。库存丙产品未签订不可撤销的销售合同。

　　(4)丁原材料400公斤，单位成本为2.25万元，丁原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有丁原材料可用于生产400台丙产品，预计加工成丙产品还需每台投入成本0.38万元。使用这部分丁原材料所生产的丙产品未签订不可撤销的销售合同。

　　(5)戊配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件戊产品，估计加工成产成品每件尚需投入17万元。戊产品在2×20年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售戊产品过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。使用这部分戊配件所加工的戊产品未签订不可撤销的销售合同。

　　(6)A公司与乙公司签订一份己产品的不可撤销销售合同，约定在2×21年2月底以每件0.9万元的价格向乙公司销售300件己产品，如果违约应支付违约金120万元。己产品直接对外出售的市场价格为每件1.2万元。2×20年12月31日，A公司已经生产出己产品300件并验收入库，每件成本1.2万元，总额为360万元。假定A公司销售己产品不发生销售费用。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)分别计算A公司各项存货2×20年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。

　　①甲产品：

　　可变现净值=300×(18-1)=5100(万元);成本=300×15=4500(万元)。

　　成本<可变现净值，甲产品不需要计提存货跌价准备。

　　甲产品在资产负债表中的列示金额=4500(万元)。

　　②乙产品：

　　签订合同部分300台。

　　可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元);成本=300×4.5=1350(万元)。

　　签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

　　未签订合同部分200台。

　　可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元);成本=200×4.5=900(万元);

　　未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元);

　　乙产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170(万元)。

　　③丙产品：

　　可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元);

　　产品成本=1000×2.55=2550(万元);

　　成本<可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50万元(180-130)转回。

　　丙产品在资产负债表中的列示金额=2550(万元)。

　　④丁原材料：

　　因为丁原材料是为了生产丙产品而持有的，所以应以丙产品的价格为基础计算其可变现净值。

　　用库存丁原材料生产的丙产品的可变现净值=400×(3-0.3)=1080(万元);

　　用库存丁原材料生产的丙产品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(万元);

　　所以，用库存丁原材料生产的丙产品没有发生减值。因此，丁原材料在资产负债表中的列示金额=2.25×400=900(万元)。

　　⑤戊配件：

　　因为戊配件是用于生产戊产品的，所以应先计算戊产品是否减值。

　　戊产品可变现净值=80×(28.7-1.2)=2200(万元);

　　戊产品成本=100×12+80×17=2560(万元);

　　戊产品的成本>可变现净值，戊配件应按成本与可变现净值孰低计量。

　　戊配件可变现净值=80×(28.7-17-1.2)=840(万元);

　　戊配件成本=100×12=1200(万元);

　　戊配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元);

　　戊配件在资产负债表中的列示金额=840(万元)。

　　⑥己产品：

　　由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失=360-0.9×300=90(万元)，不执行合同损失=120+(1.2-1.2)×300=120(万元)，因为执行合同损失较小，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备90万元。

　　己产品在资产负债表中的列示金额=0.9×300=270(万元)。

　　(2)分别编制各项存货2×20年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。

　　借：资产减值损失 　　　　　 70

　　贷：存货跌价准备—乙产品 　 70

　　借：存货跌价准备—丙产品　　50

　　贷：资产减值损失　　　　　　50

　　借：资产减值损失　　　　　 360

　　贷：存货跌价准备—戊配件 　360

　　借：资产减值损失 　　　　　 90

　　贷：存货跌价准备—己产品　　90