2020年注册会计师考试会计考前测试卷及答案（八）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，以公允价值计量的情况下，换出存货需要确认收入、结转成本，因此会同时影响资产和收入、费用要素;选项B，购入需要安装的设备仅涉及资产要素内部的变动，在建工程转入固定资产时才需要冲减专项储备;选项D，同时影响负债和所有者权益要素。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×17年末存货可变现净值=400-10=390(万元)，期末存货成本=500×(1-10%)=450(万元)，应计提存货跌价准备60万元，因此选项A不正确;2×18年本期销售结转存货跌价准备=60×50%/90%=33.33(万元)，因此选项B不正确;2×18年末存货可变现净值=210-5=205(万元)，期末存货成本=500×(1-10%-50%)=200(万元)，可变现净值大于成本，不需要计提减值，期末存货跌价准备余额为0;由于期初存货跌价准备余额是60万元，本期销售结转存货跌价准备33.33万元，因此期末应转回存货跌价准备=60-33.33=26.67(万元)，期末存货账面价值=390-390×50%/90%+26.67=200(万元)，因此选项C不正确，选项D正确。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 从题目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，应确认手续费收入，选项BD不正确;甲公司身份是主要责任人，应根据商品销售情况和销售价款确认收入，选项A正确，选项C不正确。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×18年12月31日应确认的成本费用=3×50×10×1/2=750(万元)

　　当日股票的公允价值=10×50×9×1/2=2 250(万元)

　　股票期权行权价格=10×50×5×1/2=1 250(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=2 250-1 250=1 000(万元)

　　因此，应确认递延所得税资产=1 000×25%=250(万元)

　　A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为750万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为1 000万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，应确认递延所得税费用=-750×25%=-187.5(万元);会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　250

　　贷：所得税费用　　 187.5

　　资本公积——其他资本公积　　62.5

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司取得该补助为与收益相关政府补助，且用于补偿以后期间发生的支出，应该先计入递延收益，然后在费用或支出发生时摊销计入当期损益(本题已经明确是用于补助研究阶段支出，已知预计总支出和已发生支出，所以按照成本配比原则，按照成本比例计算摊销的金额，而不是时间比例)，因此影响2×18年损益的金额=-900+(900/1 200×800)=-300(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款 800

　　贷：递延收益 800

　　借：研发支出——费用化支出 900

　　贷：银行存款 900

　　借：管理费用 900

　　贷：研发支出——费用化支出 900

　　借：递延收益600

　　贷：其他收益 (900/1 200×800)600

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 辞退福利应当计入当期管理费用。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司关停的子公司乙公司是具有一定规模且能够单独区分的组成部分，并且相关资产已经处置、人员已经辞退，租赁合同尚未到期的门店并不影响业务的延续，因此符合终止经营的定义，构成终止经营，当年度相关损益作为终止经营损益列报，选项C正确。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 最低租赁付款额现值=40×(P/A，7%，3)+5×(P/F，7%，3)=109.05(万元)，大于设备公允价值，所以入账价值=105+2=107(万元)。

　　借：固定资产——融资租赁固定资产107

　　未确认融资费用20

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款125

　　银行存款2

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)，强制遣散费150万元记入“应付职工薪酬”，厂房合同租赁违约金80万元记入“预计负债”，自有设备转让损失20万元记入“资产减值损失”;资料(2)，执行合同损失=450-400=50(万元)，不执行合同损失=40+(450-420)=70(万元)，前者小于后者，应选择执行合同，由于存在标的资产，因此确认资产减值损失50万元;资料(3)，甲公司应按照本息的50%确认预计负债，本息合计125万元。因此，应确认的“预计负债”=80+125=205(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外)，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时)，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失;选项C，合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方之前(即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时)，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分;选项D，合营方与其他合营方共同购买资产来投入共同经营，并共同承担共同经营的负债，此时，合营方应当按照企业会计准则相关规定确认在这些资产和负债中的利益份额。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 乙公司应确认的债务重组利得=800-200×3=200(万元)，选项D不正确。相关分录为：

　　借：应付账款 800

　　贷：股本 200

　　资本公积——股本溢价 400

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，应从其他综合收益转出计入当期损益。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 年末，冲销有关明细科目余额时，应借记“财政拨款结转——本年收支结转”50万元，贷记“财政拨款结转——累计结转”50万元，将财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，应借记“财政拨款结转——累计结转”50万元，贷记“财政拨款结余——结转转入”50万元，因此，选项CD不正确。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲公司换入资产总成本=(1 200-300)+1 000×10%-800×16%+38=910(万元)，其中换入固定资产成本=(900-200)/(900-200+500-200)×910+5=642(万元)，换入无形资产成本=(500-200)/(900-200+500-200)×910=273(万元)，选项AB正确;该项交换不具有商业实质，应按照账面价值计量，不确认换出资产处置损益;选项C不正确;换入设备发生的运输费应直接计入固定资产成本，不能计入总成本之后再分摊，选项D不正确。

　　甲公司相关分录为：

　　借：固定资产 642

　　无形资产 273

　　应交税费——应交增值税(进项税额)128

　　投资性房地产累计摊销 300

　　贷：投资性房地产 1 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)100

　　银行存款 43

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，应当考虑的是分部资产占所有分部资产合计额的比例，并不是以所有资产为基数，不应当考虑递延所得税资产。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 购买日应确认合并商誉=1 500-2 000×60%=300(万元);2×18年12月31日应确认递延所得税资产=1 380×25%=345(万元)，并冲减企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所得税费用)，因此，选项BCD不正确;相关会计分录为：

　　借：递延所得税资产 345

　　贷：商誉 300

　　所得税费用 45

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司个别报表中，经营活动现金流量净额=(1)(500-120)=380(万元)，投资活动现金流量净额=(3)920-(2)130=790(万元)，筹资活动现金流量净额=0;合并报表中，投资活动现金流量净额=(3)(920-1000)=-80(万元)，筹资活动现金流量净额=(2)-130(万元)，因此，选项BC不正确。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，应分类为权益工具;选项C，会计核算时应通过“衍生工具”科目核算;选项D，重分类日，应以金融负债的账面价值计量。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，外购产品作为职工福利发放给职工，不能视同销售，产品的进项税额要转出计入成本费用，选项B，因管理不善导致的原材料盘亏，对应的进项税额不可以抵扣，需要转出;选项C，购入物资改变用途，用在建工程(自建)，在物资购入时，会计分录：

　　借：在途材料/材料采购等 (发票注明的不含税价)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (按发票注明税款的100%入账)

　　贷：银行存款/应付票据/应付账款

　　在转变用途的当期，会计分录：

　　借：应交税费——待抵扣进项税额(按原发票注明税款的40%入账)

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(按原发票注明税款的40%入账);

　　选项D，因管理不善导致固定资产盘亏，其进项税额需要部分转出。

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，形成的是永久性差异;选项B，交易性金融资产期末账面价值180万元，计税基础200万元，形成可抵扣暂时性差异;选项C，无形资产期末账面价值=600-100=500(万元)，计税基础=600-600/5=480(万元)，形成应纳税暂时性差异;选项D，固定资产期末账面价值=1 200-1 200×5/15=800(万元)，计税基础=1 200-1 200/5=960(万元)，形成可抵扣暂时性差异。

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;选项C，民间非营利组织的会计核算基础是权责发生制。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 销售商品的单独售价=300(万元)

　　积分的单独售价=300×90%×0.01=2.7(万元)

　　分摊至商品销售的交易价格=300/(300+2.7)×300=297.32(万元)(0.5分)

　　分摊至积分的交易价格=2.7/(300+2.7)×300=2.68(万元)(0.5分)

　　当月实际使用120万分，因使用积分确认收入=2.68×120/(300×90%)=1.19(万元)(0.5分)

　　1月份销售商品时：

　　借：银行存款 300

　　贷：主营业务收入 297.32

　　合同负债2.68(0.5分)

　　客户使用奖励积分时：

　　借：合同负债 1.19

　　贷：主营业务收入 1.19(0.5分)

　　【Answer】Selling price of product=3,000,000 RMB

　　Selling price of bonus points=3,000,000×90%×0.01=27,000 RMB

　　Allocated revenue to selling of product=

　　3,000,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=2,973,2000 RMB (0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of bonus points=

　　2,700,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=26,800 RMB (0.75 point)

　　1,200,000 bonus points used in the month, Recognized income due to bonus points used=26,800×1,200,000/(3,000,000×90%)=11,900 RMB (0.75 point)

　　Products sold in January:

　　DR: Bank deposit 3,000,000

　　CR: Sales revenue 2,973,200

　　Bonus points contract liabilities 26,800 (0.75 point)

　　Bonus point used:

　　DR:Bonus points contract liabilities 11,900

　　CR: Sales revenue 11,900 (0.75 point)

　　【正确答案】 销售商品时：

　　借：银行存款 (5 000×9 500/10 000)4 750

　　贷：主营业务收入[5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　预计负债——应付退货款 (5 000×9 500/10 000×12%)570(1分)

　　借：主营业务成本 [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　应收退货成本(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　贷：库存商品 (5 000×8 200/10 000)4 100 (1分)

　　月末对退回率进行重新估计：

　　借：预计负债——应付退货款[5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　贷：主营业务收入 95(0.5分)

　　借：主营业务成本[5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　贷：应收退货成本 82(0.5分)

　　【Answer】Products sold

　　DR: Bank deposit(5 000×9 500/10 000)4 750

　　CR: Sales revenue [5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　Estimated liabilities-account payable for returned product (5 000×9 500/10 000×12%)570 7 (1.5 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　Estimated Cost of returned product(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　CR: Inventory (5 000×8 200/10 000)4 100 (1.5 point)

　　Re-estimated return rate at the end of the month

　　DR: Estimated liabilities-account payable for returned product [5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　CR: Sales revenue 95 (0.75 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　CR: Estimated Cost of returned product 82 (0.75 point)

　　【正确答案】 甲公司提供产品质量保证服务应按照或有事项准则，按照很可能发生的产品质量保证费确认预计负债，并计入当期损益;(0.5分)甲公司销售液晶电视和提供非质量原因的维修服务，应当分别作为单项履约义务，按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。(0.5分)

　　甲公司该液晶电视销售额=2 000×6 800/10 000=1 360(万元)，维修服务市场价格=2 000×500/10 000=100(万元);(0.5分)

　　销售液晶电视应分摊的交易价格=1 360/(1 360+100)×1 360=1 266.85(万元)，提供维修服应分摊的交易价格=100/(1 360+100)×1 360=93.15(万元);(0.5分)

　　因此，甲公司1月份应确认销售相关的收入1 266.85万元。(0.5分)

　　分录为：

　　借：银行存款 1 360

　　贷：主营业务收入 1 266.85

　　合同负债 93.15(0.5分)

　　【Answer】Jia Company sells products and provides product quality assurance so the Jia Company should record the estimated liabilities according to the likely product quality assurance fees and include them in the current profits and losses. (0.75 point) Because the Jia Company sells LCD TVs and provides maintenance services for non-quality reasons, it should record allocated revenue of selling product and revenue of maintenance service individually according to the relative proportion of their respective selling price. Revenue recognized when selling TVs and maintenance service performed. (0.75 point)

　　Selling price of LCD TVs=20,000,000×6 800/10 000=13,600,000 RMB

　　Selling price of maintenance service=20,000,000×500/10 000=1,000,000(0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of LCD TVs=1000000/(1 3600000+1000000)×1 3600000=931,500 (0.75 point)

　　Allocated revenue to maintenance service=

　　13,600,000/(13,600,000+1,000,000)×13,600,000=931,500 (0.75 point)

　　So, Jia Company should recognized sales revenue 12,668,500 (0.75 point)

　　DR: Bank deposit 13,600,000

　　CR: Business revenue 12,668,500

　　Unearned revenue of maintenance service 931,500 (0.75 point)

　　【正确答案】 根据储值卡的消费金额确认收入=80+10×(80/90)=88.89(元)(0.5分)

　　销售储值卡时：

　　借：银行存款　　　　100

　　贷：合同负债 　　　　　　100(0.5分)

　　根据储值卡的消费金额确认收入

　　借：合同负债　　　　88.89

　　贷：主营业务收入　　　88.89(0.5分)

　　【Answer】Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards. (0.75 point)

　　Deposit cards sold:

　　DR: Bank deposit 100

　　CR: unearned revenue 100 (0.75 point)

　　Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards:

　　DR: Unearned revenue 88.89

　　CR: Business revenue 88.89 (0.75 point)

　　2、

　　【正确答案】 开始资本化时间为2×18年4月1日;(0.5分)

　　不需要暂停资本化;(0.5分)

　　停止资本化时间为2×19年3月31日。(0.5分)

　　2×18年第一季度末计提专门借款利息

　　借：财务费用 93.45

　　贷：应付利息(1 200×5%×3/12×6.23) 93.45 (0.5分)

　　【正确答案】 第二季度专门借款资本化金额=1 200×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×6.27=142.65(万元)(1分)

　　第三季度专门借款资本化金额=1 200×(6.29-6.27)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)+1 200×5%×3/12×6.29=118.95(万元)(1分)

　　【答案解析】 专门借款资本化金额包括以下几部分：借款利息费用、本金汇兑差额、利息费用汇兑差额;由于利息是每季度末计提，下年年初实际支付，因此每季度末，本季度利息汇兑差额均为0，但是还需要考虑以前季度已计提但尚未支付利息的汇兑差额。比如：第三季度专门借款资本化金额=1 200×(6.29-6.27)(本金汇兑差额)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)(上两个季度累计应付利息在本季度产生汇兑差额)+1 200×5%×3/12×6.29(本季度的利息费用)。

　　【正确答案】 第四季度专门借款资本化金额=1 200×(6.28-6.29)+1 200×5%×9/12×(6.28-6.29)+1 200×5%×3/12×6.28=81.75(万元)(1分)

　　一般借款季度资本化率=(600×7%×3/12+1 000×6%×3/12)/(600×3/3+1 000×3/3)=1.59%(1分)

　　资产支出加权平均数=600×3/3+150×1/3=650(万元)(0.5分)

　　一般借款利息资本化金额=650×1.59%=10.34(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 2×19年1月5日支付上年利息分录：

　　借：应付利息(1 200×5%×6.28)376.8

　　贷：银行存款(1 200×5%×6.24)374.4

　　在建工程 2.4(1分)

　　【正确答案】 第一季度专门借款应予资本化金额=1 200×(6.26-6.28)+1 200×5%×3/12×6.26=69.9(万元)(1分)

　　一般借款季度资本化率=1.59%

　　资产支出加权平均数=750×3/3+270×1/3=840(0.5分)

　　一般借款利息费用资本化金额=840×1.59%=13.36(万元)(0.5分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2×17年1月1日

　　借：其他权益工具投资——成本 125

　　贷：银行存款 125(0.5分)

　　2×17年12月31日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 15

　　贷：其他综合收益 15 (0.5分)

　　【正确答案】 合并成本=140+700=840(万元)(0.5分)

　　合并商誉=840-1 200×(50%+10%)=120(万元)(0.5分)

　　个别报表分录：

　　借：长期股权投资 840

　　贷：其他权益工具投资——成本 125

　　——公允价值变动 15

　　银行存款 700(1分)

　　借：其他综合收益 15

　　贷：盈余公积 1.5

　　利润分配——未分配利润 13.5(1分)

　　借：管理费用 8

　　贷：银行存款 8(0.5分)

　　合并报表分录：

　　借：存货 100

　　贷：资本公积 100(0.5分)

　　借：股本500

　　资本公积400

　　盈余公积100

　　未分配利润200

　　商誉 120

　　贷：长期股权投资 840

　　少数股东权益(1 200×40%)480(1分)

　　【正确答案】 个别报表

　　2×18年7月1日

　　借：长期股权投资——投资成本 200

　　贷：银行存款 200(0.5分)

　　2×18年末

　　借：长期股权投资——损益调整[(450-60)×30%]117

　　贷：投资收益117(1分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (150×30%)45

　　贷：其他综合收益 45(0.5分)

　　合并报表

　　借：营业收入(300×30%)90

　　贷：营业成本(240×30%)72

　　投资收益(60×30%)18(1分)

　　【正确答案】 至2×18年末持续计算的乙公司可辨认净资产的价值=1 200+(800-100)+250=2 150(万元)(1分)

　　【正确答案】 第一次投资时形成正商誉20万元(200-600×30%)，第二次投资时形成负商誉50万元(1 300×10%-80)，综合考虑形成负商誉30万元;(0.5分)因此应调整长期股权投资账面价值，调整后丙公司股权投资账面价值=200+117+45+80+30=472(万元)。(0.5分)

　　借：长期股权投资——投资成本 80

　　贷：银行存款 80(0.5分)

　　借：长期股权投资——投资成本 30

　　贷：营业外收入 30(0.5分)

　　【正确答案】 个别报表处置损益=450-840×20%/60%=170(万元)(0.5分)

　　个别报表处置分录：

　　借：银行存款 450

　　贷：长期股权投资 280

　　投资收益 170(0.5分)

　　剩余股权追溯调整分录：

　　借：长期股权投资 380

　　贷：盈余公积[(800-100)×40%×10%]28

　　利润分配252

　　其他综合收益(250×40%)100(1分)

　　合并报表处置损益=(450+900)-2 150×60%-120+250×60%=90(万元)(1分)

　　合并报表分录：

　　将剩余股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资900

　　投资收益 40

　　贷：长期股权投资 (840-280+380)940(1分)

　　对个别报表中处置部分收益的归属期间进行调整：

　　借：投资收益 140

　　贷：未分配利润 [(800-100)×20%]140(1分)

　　将剩余股权对应的其他综合收益在合并报表中转入投资收益：

　　借：其他综合收益(250×40%)100

　　贷：投资收益 100(1分)

　　2、

　　【正确答案】 甲公司应将该食品生产线作为一个资产组核算;(0.5分)

　　理由：C包装设备能够单独产生现金流量，且能够承揽对外业务，因此应作为单项资产进行核算;而A、B设备不能单独产生现金流量，但其组成的生产线的可收回金额可以确定，因此应将该生产线作为一个资产组核算;(0.5分)

　　资产组期末账面价值=250+350=600(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=560-20=540(万元)(0.5分)，由于预计未来现金流量现值无法可靠取得，因此可收回金额为540万元，资产组应计提减值损失=600-540=60(万元)(0.5分)。

　　A设备应分摊减值损失=60×250/600=25(万元)(0.5分)

　　B设备应分摊减值损失=60×350/600=35(万元)(0.5分)

　　C设备期末公允价值减去处置费用后的净额=190-0=190(万元)，预计未来现金流量现值为185万元，按照孰高原则，其可收回金额为190万元;(0.5分)

　　C设备应计提减值损失=200-190=10(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 2×17年末应确认累计带薪缺勤=200×(13-10)×500/10 000=30(万元)(0.5分)，应作会计分录为：

　　借：管理费用 30

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 30(0.5分)

　　2×18年末应作会计分录为：

　　150名职工实际享有随同工资发放

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(150×3×500/10 000) 22.5

　　贷：银行存款22.5(1分)

　　50名职工未享有作废

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(50×3×500/10 000) 7.5

　　贷：管理费用 7.5(1分)

　　【正确答案】 不符合终止确认条件;(0.5分)理由：如果M公司未能按时偿还该笔款项，N公司可以向甲公司追偿，甲公司并未将该笔款项的风险转移给N公司。(0.5分)

　　借：银行存款 350

　　短期借款——利息调整 30

　　贷：短期借款——本金 380(1分)

　　【正确答案】 该项补助属于与资产相关的政府补助;(0.5分)

　　对2×18年当期损益的影响金额=-800/10+200/10=-60(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：银行存款 200

　　贷：递延收益 200(0.5分)

　　借：递延收益 20

　　贷：其他收益(200/10)20(0.5分)

　　借：制造费用80

　　贷：累计折旧 (800/10)80(0.5分)

　　【答案解析】 计入制造费用的折旧金额，期末转入库存商品成本，由于库存商品期末全部出售，因此结转到主营业务成本中，影响甲公司当期损益的金额。

　　【正确答案】 甲公司应作为现金结算的股份支付处理(0.5分);乙公司应作为权益结算的股份支付处理(0.5分)。

　　甲公司个别财务报表：

　　借：长期股权投资 [(50-2-3)×1×20]900

　　贷：应付职工薪酬 900(1分)

　　乙公司个别财务报表：

　　借：管理费用 [(50-2-3)×1×18]810

　　贷：资本公积——其他资本公积810(1分)

　　甲公司合并报表抵销分录：

　　借：资本公积——其他资本公积 810

　　管理费用 90

　　贷：长期股权投资900(1分)

　　【正确答案】 合并商誉=(890-1 000×80%)×0.8=72(万元人民币)(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：长期股权投资(890×0.8)712

　　贷：银行存款——美元 712(0.5分)

　　2×18年12月31日，丙公司2×18年度财务报表折算为母公司记账本位币时产生的外币报表折算差额=按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的账面价值(1 000+250-100×50%)×资产负债表日即期汇率0.85-[所有者权益项目期初人民币余额1 000×0.8+净利润外币项目余额(250-100×50%)×平均汇率0.82]=56(万元人民币)(1分)