2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（九）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】按照会计主体假设，企业所有者的经济交易或事项属于企业所有者主体发生的，不应纳入企业会计核算范围;但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体发生的交易或事项，应当纳入企业会计核算范围。因此甲公司会计人员小李的观点，违背了会计主体的基本假设。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，影响“利润分配”项目;选项B，影响“所有者权益内部结转”项目;选项D，该业务属于会计政策变更，追溯调整应列示于“上年年末余额”中的“加：会计政策变更”中，进而影响“本年年初余额”。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】更新改造前固定资产账面价值=3 000-3 000/10×15/12=2 625(万元)，更新改造后固定资产账面价值=(3 000-600)-(3 000-600)/10×15/12+1 000=3 100(万元)，该设备2×20年应计提折旧金额=3 000/10×3/12+3 100/(12×12-12-8)×4=175(万元)

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】①按照新的持股比例( 40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2 700×40%=1 080(万元);

　　②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3 000×20%/60%=1 000(万元);即

　　60% 3 000

　　20% X

　　3 000×20%=60%×X

　　③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1 080万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1 000万元)之间的差额为80万元应计入当期投资收益;

　　借：长期股权投资 1 080

　　贷：长期股权投资 1 000

　　投资收益 80

　　注：视同将20%出售，减少长期股权投资账面价值1 000万元，获得的利益为1 080万元，故盈利80万元。

　　对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——损益调整(2 500×40%)1 000

　　货：盈余公积 (2 000×40%×10%)80

　　利润分配——未分配利润 (2 000×40%×90%)720

　　投资收益 (500×40%)200

　　调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3 000+80+1 000=4 080(万元)。

　　综上分析，选项D错误。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】合并商誉=1650-1500×80%=450(万元);总商誉=450/80%=562.5(万元);2×19年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值=562.5+1950=2512.5(万元)，可收回金额为1875万元，含商誉资产组应计提减值损失=2512.5-1875=637.5万元;首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。637.5万元减值损失中有562.5万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即562.5万元商誉减值损失的80%，即450万元。剩余的75万元(637.5-562.5)减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。

　　账务处理如下：

　　借：资产减值损失 525

　　贷：XX资产——XX减值准备 75

　　商誉——商誉减值准备 450

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2 000×12÷10-2 000)×6/12=200(万股);因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(3 000-3 000×6÷10)×5/12=500(万股);因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6 000-6 000×6÷10)×3/12=600(万股)。稀释每股收益=117 000/[60 000×1.3+(200+500+600)]=1.48(元)。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】应收账款汇兑损益= 10 000×8.5-81 000=4 000(元)(汇兑收益，减少财务费用) 银行存款汇兑损益=30 000×8.5-258 000=-3 000(元)(汇兑损失，增加财务费用)

　　应付账款汇兑损益=6 000×8.5-49 200=1 800(元)(汇兑损失，增加财务费用)

　　短期借款汇兑损益=2 000×8.5-16 500=500(元)(汇兑损失，增加财务费用)

　　长期借款汇兑损益=15 000×8.5-124 200=3 300(元)(汇兑损失，增加财务费用)

　　因此，企业期末应计入财务费用的汇兑损益金额=-4 000+3 000+1 800+500+3 300=4 600(万元)。

　　各业务分录为：

　　借：应收账款 4 000

　　财务费用 4 600

　　贷：银行存款 3 000

　　应付账款 1 800

　　短期借款 500

　　长期借款 3 300

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】自行研发无形资产费用化支出应于“研发费用”项目列报，辞退福利不需要区分部门，均计入管理费用，因此增加管理费用项目=80(万元)，增加销售费用项目金额为0，选项A、B不正确;因持有待售的自用设备处置确认处置收益30万元应计入资产处置损益，因此选项C正确;管理用固定资产报废损失应于“营业外支出”项目列报，应收账款计提坏账准备应于“信用减值损失”项目列报，因此增加信用减值损失项目5万元，增加营业外支出项目50万元，选项D不正确。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】因本期发生业务计入递延所得税资产科目的金额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】2×19年末，甲公司500名职工应确认并实际支付的工资金额=500×26×300×12/10 000=4 680(万元)，由于预计300名累计未行使权利而增加的预计支付金额(即确认的累积带薪缺勤)=300×3×300/10 000=27(万元)，选项AB正确;2×20年应确认并支付职工工资=300×300×26×12/10 000+200×300×(26×12-3)/10 000=4 662(万元)，应随同工资支付的带薪缺勤=200×300×3/10 000=18(万元)，因此应实际支付职工薪酬=4 662+18=4 680(万元)，选项C不正确;应冲减累积带薪缺勤27万元(其中银行存款支付而冲减18万元，作废而反向冲减9万元)，选项D正确;

　　相关会计分录为：

　　2×19年末，计提并支付工资：

　　借：管理费用等 4 680

　　贷：应付职工薪酬——工资 4 680

　　借：应付职工薪酬——工资 4 680

　　贷：银行存款 4 680

　　确认累积带薪缺勤：

　　借：管理费用等 27

　　贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 27

　　2×20年末，计提并支付工资：

　　借：管理费用等 4 662

　　贷：应付职工薪酬——工资 4 662

　　借：应付职工薪酬——工资 4 662

　　贷：银行存款 4 662

　　【提示】500名职工，其中300名是上年预计本年继续享有上年权利的职工，剩余200名是只会享有本年权利的部分，这200名不管享有带薪年假情况如何，其工资都是正常核算的，即工资为200×0.3×26×12;而300名其中的100名，本年实际享有了10天休假，是本年度规定内的，因此上年的作废，本年工资还是按照每月26天正常核算;但300名其中的200名，本年实际享有了13天休假，也就是比正常的带薪休假还要多休息3天，这3天是递延的上年的权利，所以本年工资是按照(26×12-3)天核算，而3天则是体现为支付上年带薪缺勤部分。对于员工来说，就是即使比别人多休息10+3天，仍是按照正常每月26天支付工资;对于公司来说，实际支付工资还是每月26天，只不过分别不同明细来体现。

　　200名享受了13天休假，会计分录为：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18

　　贷：银行存款 (200×3天×0.03)18

　　100名只享受了10天假期，上年未享受的权利应作废，会计分录为：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 9

　　贷：管理费用等 (100×3天×0.03)9

　　11.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，属于第二层次输入值，第二层输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等。选项B，企业应最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价即第一层次输入值，最终使用不可观察输入值即第三层次输入值。选项C，公允价值计量结果所述的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，附条件的捐赠应当在取得捐赠资产控制权时确认收入;选项C，接受委托转赠的，应该作为受托代理业务，通过“受托代理资产”和“受托代理负债”处理;选项D，应计入到政府补助收入——限定性收入中。

　　二、多项选择题

　　13.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，债权投资属于货币性资产，因此该交换不属于非货币性资产交换;选项B，该交换属于非货币性资产交换，只是需要按照收入准则进行会计处理，而不是非货币性资产交换准则;选项C，补价比例=300/500%×100%=60%>25%，不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=150/900×100%≈16.67%，属于非货币性资产交换。

　　14.【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查知识点：土地使用权的处理。 出租给本企业的职工，间接上是为企业经营服务的，因此应作为自用房地产处理，土地使用权应划分为无形资产，选项B不正确;一般企业持有并准备增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产核算，选项C不正确。

　　15.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，委托加工物资收回后直接对外出售的，委托方代收代缴的消费税直接计入委托加工物资成本，不通过“应交税费”科目核算;选项D，企业交纳的印花税不通过“应交税费”核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目。

　　16.【正确答案】ABD

　　【答案解析】事项(1)，购买子公司支付价款5 000万元小于子公司持有的现金及现金等价物6 000万元，应该在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示1 000万元;

　　事项(2)，因购买子公司少数股权，在合并报表中“支付其他与筹资活动有关的现金”项目列示2 350万元;

　　事项(3)，甲乙公司是母子公司关系，双方发生的内部交易需要抵销掉，因此对合并现金流量表经营活动现金流量的影响为0;

　　事项(4)在“收回投资收到的现金”项目中列示2 500万元;

　　事项(5)在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中列示700(3 500-2 800)万元。

　　因此，投资活动现金流入=1 000+2 500+700=4 200(万元);筹资活动现金流出2 350万元;经营活动现金流入和流出均为0;不涉及投资活动的现金流出。

　　【提示】购买子公司(控股合并)和处置子公司的情况，个别报表与合并报表净额不同。

　　个别报表：取得子公司及其他营业单位收到的现金净额=购买出价中支付的现金

　　合并报表：取得子公司及其他营业单位收到的现金净额=购买出价中支付的现金-子公司持有的现金和现金等价物

　　个别报表：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置价款中收到的现金部分-相关处置费用

　　合并报表：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置价款中收到的现金的部分-相关处置费用-子公司持有的现金和现金等价物

　　17.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致。

　　18.【正确答案】ABD

　　【答案解析】已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况处理： (1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值; (2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益; (3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　19.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，该餐厅仅是众多餐厅中普通的一家，并不具备一定的规模，所以该处置不构成终止经营;选项B，该子公司负责当地所有批发业务，代表独立的主要业务，因此构成终止经营;选项C，专为转售而取得的子公司属于能够单独区分的组成部分，该处置业务构成终止经营;选项D，虽然部分工资尚未结算，但是由于经营业务已全部结束，未结清项目并不构成主营业务的延续，因此该子公司的经营已经终止。

　　20.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具，若为衍生工具，且发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具。

　　21.【正确答案】BD

　　【答案解析】20×2年3月1日至20×2年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C不正确。

　　22.【正确答案】BC

　　【答案解析】甲公司该项债务担保中，按照债务担保协议，仅需要对本金的50%进行担保，不需要对利息进行担保，也不需要承担诉讼费用，因此因债务担保合同需要确认的预计负债=1 000×50%=500(万元)，计入营业外支出中，因此选项A不正确，选项C正确;甲公司产品质量保证业务中，需要计提产品质量保证费用=580×10%=58(万元)，确认为预计负债，同时计入销售费用，实际发生保证费用时冲减预计负债，不影响销售费用，选项B正确，选项D不正确。

　　三、计算分析题

　　23.(1)【正确答案】

　　由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日之前已提供的服务不可明确区分(即该合同仍为单项履约义务)，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。 2×19年末履约进度=270/(270+230)×100%=54% 2×19年应确认收入=550×54%=297(万元)

　　2×20年1月1日合并变更后履约进度=270/(270+230+100)×100%=45% 2×20年应调整的收入=(550+130)×45%-297=9(万元)

　　Because the remaining services to be provided after the contract is changed cannot be clearly distinguished from the services to be provided before the contract is changed (that is, the contract is still an individual performance obligation), Therefore, Company A should take the contract change as an integral part of the original contract for accounting treatment. (1 mark)

　　Performance progress at the end of 2×19 = 270/ (270+230) ×100% = 54% (0.5 mark)

　　Income recognized in 2×19 = 550×54% = RMB 2.97 million (0.5 mark)

　　Performance progress after merger on January 1, 2×20 = 270/ (270+230+100) ×100% = 45% (0.5 mark)

　　Adjusted income in 2×20 = (550+130) ×45%-297 = RMB 90,000 (1 mark)

　　(2)【正确答案】

　　发出商品时：

　　借：发出商品 390

　　贷：库存商品 (0.39×1 000)390

　　收到代销清单时：

　　借：银行存款 150

　　贷：主营业务收入 150

　　借：主营业务成本 (300×0.39)117

　　贷：发出商品 117

　　借：销售费用 (150×10%)15

　　贷：银行存款 15

　　When goods are delivered:

　　Debit: Goods in transit 390

　　Credit: inventory (0.39 × 1000) 390 (0.5 mark)

　　When receiving the consignment list:

　　Debit: bank deposit 150

　　Credit: revenue 150 (1 mark)

　　Debit: cost of sales(300 × 0.39) 117

　　Credit: goods in transit 117 (0.5 mark)

　　Debit: sales expenses (150 × 10%) 15

　　Credit: bank deposit 15 (1 mark)

　　(3)【正确答案】

　　甲公司授予专利使用权属于在某一时段履行的履约义务;理由：甲公司对专利使用权的后续升级负责，即将实施对该专利使用权产生重大影响的活动，会直接对丁公司产生有利或不利影响，在这些活动发生时并没有导致向丁公司转让任何商品。

　　收入确认原则：由于合同规定丁公司在一段固定期间内可无限制地使用其取得授权许可的形象，因此，甲公司按照时间进度确定履约进度，按照履约进度在授予期间内确认收入;

　　2×19 年应确认收入金额=60×2/12=10(万元)。

　　The patent right granted by Company A is the performance obligation performed in a certain period of time. (1 mark) Reason: Company A is responsible for the subsequent upgrade of the right to use the patent and will carry out activities that will have a significant impact on the right to use the patent. These activities will have a direct positive or negative impact on Company D. At the time of these activities, no goods will be transferred to Company D. (1 mark)

　　Principle of revenue recognition: The contract stipulates that Company D can use its authorized image without restriction within a fixed period, therefore, Company A determines the performance progress based on the time schedule, and recognizes income within the awarding period based on the performance progress; (1 mark)

　　Amount of income to be recognized in 2×19 years = 60×2/12 = RMB 0.1 million (0.5 mark).

　　24.(1)【正确答案】

　　A公司的会计处理如下：

　　向职工发行的限制性股票并按有关规定履行了注册登记等增资手续，2×20年1月6日收到职工缴纳的认股款15 000万元时：

　　借：银行存款 (3 000×5)15 000

　　贷：股本 (3 000×1)3 000

　　资本公积——股本溢价 (3 000×4)12 000

　　同时，就回购义务确认负债：

　　借：库存股 15 000

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务 15 000

　　②2×20年末

　　借：管理费用 17 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 17 500

　　同时解锁日：

　　借：资本公积——其他资本公积 9 000

　　贷：资本公积——股本溢价 9 000

　　企业宣告分派现金股利：

　　借：利润分配——应付现金股利或利润 1 000

　　贷：应付股利——限制性股票股利 1 000

　　同时

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务 1 000

　　贷：库存股 1 000

　　实际支付20年解锁部分时

　　借：应付股利——限制性股票股利(1 000×30%)300

　　贷：银行存款 300

　　同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

　　借：其他应付款 (15 000×30%-1 000)3 500

　　贷：库存股 (3 000万股×30%×5-1 000)3 500

　　该计划为一次授予、分期行权的计划，费用在各期的分摊如表:

　　A公司一次授予、分期行权计划费用分摊情况 单位：万元

分摊费用	第一期	第二期	第三期	合计
计入2×20年	30 000×30%×1/1＝9 000	30 000×30%×1/2＝4 500	30 000×40%×1/3＝4 000	17 500
计入2×21年		30 000×30%×2/2－4 500＝4 500	30 000×40%×2/3－4 000＝4 000	8 500
计入2×22年			30 000×40%×3/3－8 000＝4 000	4 000
合计	9 000	9 000	12 000	30 000

　　(2)【正确答案】

　　①2×21年

　　借：管理费用 8 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 8 500

　　同时解锁日：

　　借：资本公积——其他资本公积 9 000

　　贷：资本公积——股本溢价 9 000

　　同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务(15 000×30%)4 500

　　贷：库存股 (3 000万股×30%×5)4 500

　　②2×22年

　　借：管理费用 4 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 4 000

　　同时解锁日：

　　借：资本公积——其他资本公积 12 000

　　贷：资本公积——股本溢价 12 000

　　同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务 (15 000×40%)6 000

　　贷：库存股 (3 000万股×40%×5)6 000

　　四、综合题

　　25.(1)【正确答案】

　　属于合营安排。(0.5分)

　　理由：因为该单独主体的相关活动的决策需要三分之二以上表决权通过方可做出，且甲公司和乙公司签订一致行动协议，甲公司和乙公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当甲公司、乙公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。因此，甲公司、乙公司对该安排具有共同控制权，该安排为合营安排。(1分)

　　甲公司应该对该单独主体A确认为长期股权投资(0.5分)，采用权益法进行后续计量。(0.5分)

　　理由：甲公司和乙公司有权出售或抵押其在主体A中的权益;甲公司和乙公司根据其在主体A中的权益份额分享其经营净损益(0.5分)。说明该单独主体A是甲公司的合营企业(0.5分)，应该确认为长期股权投资，按照权益法进行后续计量。

　　(2)【正确答案】

　　甲公司设立单独主体A时：

　　借：固定资产清理 600

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 700

　　借：长期股权投资——投资成本 1 140

　　贷：固定资产清理 600

　　资产处置损益 (1 140-600)540

　　2×14年末，单独主体A调整后的净利润=2 500-(1 140-600)+(1 140-600)/10/12×10=2 005(万元)

　　甲公司应确认的投资收益的金额=2 005×38%=761.9(万元)

　　甲公司应确认的其他综合收益的金额=200×38%=76(万元)

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整 761.9

　　贷：投资收益 761.9

　　借：长期股权投资——其他综合收益 76

　　贷：其他综合收益 76

　　(3)【正确答案】

　　2×14年5月1日：

　　借：其他权益工具投资——成本 600

　　贷：银行存款 600

　　2×14年末：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动(1 100-600)500

　　贷：其他综合收益 500

　　(4)【正确答案】

　　甲公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=1 300+17 500=18 800(万元)

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资 18 800

　　贷：其他权益工具投资——成本 600

　　——公允价值变动 500

　　盈余公积 20

　　利润分配——未分配利润 180

　　银行存款 17 500

　　借：其他综合收益 500

　　贷：盈余公积 50

　　利润分配——未分配利润 450

　　合并商誉=18 800-30 000×60%=800(万元)

　　因为个别报表上将其他权益工具投资按照公允价值转为长期股权投资，合并报表上不需要再进行调整。

　　①调整无形资产的评估增值：

　　借：无形资产 200

　　贷：资本公积 200(1分)

　　②将母公司的长期股权投资和子公司的所有权权益抵销：

　　借：股本 15 000

　　资本公积 7 200(7000+200)

　　盈余公积 1 200

　　未分配利润 6 600

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 18 800

　　少数股东权益 12 000(30 000×40%)(1分)

　　(5)【正确答案】

　　甲公司对C公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司能够对C公司决策施加重大影响。相关分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本 2 700

　　贷：银行存款 2 600

　　营业外收入 100

　　甲公司2×15年持有C公司股权应确认的投资收益=[2 400×3/12-(840-480)/5×3/12-(1 200-720)/6×3/12]×30%=168.6(万元)，应确认的其他综合收益=-120×3/12×30%=-9(万元)。

　　2×15年末有关账面价值调整的相关分录如下：

　　借：长期股权投资——损益调整 168.6

　　其他综合收益 9

　　贷：投资收益 168.6

　　长期股权投资——其他综合收益 9