2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（七）_第3页

　　三、计算分析题

　　1.甲公司2×16年发生的部分交易事项如下：

　　(1)2×16年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在2×17年1月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价12元，每份认股权证的公允价值为2元。

　　甲公司股票2×16年平均市价为13元，自2×16年4月1日至12月31日期间平均市价为15元。

　　(2)2×16年7月1日，甲公司以5040万元的价格发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。利息在每年6月30日支付(第一次支付在2×17年6月30日)。自2×17年7月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为1元)，初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换为1股股票。2×16年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。

　　(3)2×16年9月15日，甲公司以每股10元的价格自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费2万元，取得时乙公司已宣告按照每10股1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票划分为交易性金融资产。

　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月18日收到。

　　2×16年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股12元。

　　(4)甲公司2×15年全年发行在外的普通股为10000万股，不存在稀释性潜在普通股。2×16年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本10000万股，之后发行在外普通股数量为20000万股。

　　甲公司2×16年归属于普通股股东的净利润为40000万元，2×15年归属于普通股股东的净利润为30000万元。

　　其他资料：

　　(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，假定回答(1)至(3)题不需要考虑所得税及其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司2×16年应进行的会计处理，计算2×16年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司2×16年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×16年12月31日与可转换公司债券相关负债成分的账面价值。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司2×16年与交易性金融资产相关的会计分录。

　　(4)计算甲公司2×16年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

　　2.甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×16年有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下：

　　资料1：甲公司2×16年与乙公司债券有关资料如下：

　　(1)甲公司2×16年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年6月30日和12月31日支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

　　(2)2×16年5月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2×16年6月30日乙公司债券价格为每份80元。2×16年下半年，乙公司债券价格持续下跌，2×16年12月31日乙公司债券价格为每份40元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

　　(3)甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　资料2：甲公司在编制2×16年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

　　(1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。

　　①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。

　　②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

　　③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1210万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元;如按收取的包装费预计，其预计未来现金流量现值为1180万元。

　　(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)：

　　①2×17年度有关现金流入和流出情况：

　　②2×18年度，现金流量将在①的基础上增长5%。

　　③2×19年度，现金流量将在①的基础上增长3%。

　　(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。

　　其中5%的部分复利现值系数如下：

　　(4)甲公司与生产丁产品相关的资产在2×16年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。

　　假定本题不考虑所得税等因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料1，编制甲公司取得乙公司债券的会计分录。

　　(2)根据资料1，计算甲公司2×16年因持有乙公司债券对2×16年上半年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料1，计算甲公司2×16年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失金额，并编制确认减值损失和下半年利息收入相关会计分录。

　　(4)根据资料2，判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(5)根据资料2，分别计算专用设备A、设备B和设备C计提的减值准备金额。

　　(6)根据资料2，说明如何确定包装机的可收回金额并计算其2×16年12月31日计提的减值准备金额。