2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（六）_第3页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，预计能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额应当在资产负债表中分类为流动资产，列示于“其他流动资产”项目，预计不能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示于“其他非流动资产”项目。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】更新改造后的固定资产成本=(2000-2000/8×2)+84+16+160+400-(480-480/8×2)=1800(万元)，影响2×14年利润总额的金额=-62.5(2×14年前3个月折旧额2000/8×3/12)-45(2×14年改造完成后3个月折旧额1800/10×3/12)-360(被替换设备的账面价值480-480/8×2)=-467.5(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】售后租回形成经营租赁，售价低于市场售价，且售价低于账面价值的差额产生的损失1500万元(10500-9000)不能够通过未来少付租金得到补偿，所以出售时应确认营业外支出1500万元，选项A正确。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2×16年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20(2×16年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)，选项A正确;2×16年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20×2(至2×16年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元)，递延所得税负债余额=1880×25%=470(万元)，选项B正确;2×16年应交所得税=(15000-840)×25%=3540(万元)，选项C错误;2×16年所得税费用=3540+210=3750(万元)，选项D正确。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】乙公司计入营业外收入的金额由两部分构成，一是债务重组利得，二是处置非流动资产利得。债务重组利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(万元);处置非流动资产利得=200-(300-110)=10(万元);因此，乙公司应计入营业外收入的金额=117+10=127(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他收益，选项A错误;总额法核算下，收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为其他收益，选项B错误;收到的控股股东的现金捐赠500万元通常应确认为资本公积，选项D错误。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】顾客共获得积分6000分，其公允价值为1200元(因1个积分可抵付0.2元)，因此该商场应确认的收入=6000-1200=4800(元)。会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　按照积分规则，用于抵付装订机价格的积分数为3000分(600/0.2)，所以购物中心应确认的收入=1200×3000/(6000×96%)=625(元)，分录为：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 625

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 625

　　至年末“递延收益”科目余额为575元(1200-625)列示于资产负债表。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误;可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业才能确认成本费用，选项C错误;在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】权益工具部分确认的价值=8000+500-5300=3200(万元)。

　　参考会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　衍生工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　　 700

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值　)　　　　　　6000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】对于开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售状态)而发生的全部现金流出，即确定该项目的可收回金额为1400万元(公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中孰高)，所以该开发项目应确认的减值损失=1750-1400=350(万元)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，对于自行研发尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试;选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;选项D，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不正确，由于外币现金股利和利息通过应收股利和应收利息核算，属于货币性项目，汇兑差额计入当期损益。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不正确，在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额应计入当期损益。

　　3.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，共同控制的前提是集体控制，集体控制的组合是指能够联合起来控制某项安排，又使得参与方数量最少的参与方组合，所以并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制;选项B，该安排为合营企业。

　　4.

　　【答案】CD

　　【解析】直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失;选项A，计入资本公积—股本溢价;选项B，计入资本公积—其他资本公积。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，补价比例=45/(45+105)×100=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不正确，企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】对于盈利企业，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。

　　10.

　　【答案】AB

　　【解析】法院判决违约诉讼败诉属于调整事项，应当调整减少预计负债500万元，调增“其他应付款”项目520万元，选项C不正确;因税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除，应当调整减少以前确认的递延所得税资产125万元，同时调减“应交税费—应交所得税”130万元，选项D不正确