2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（三）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 半成品是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。每件A产品的成本=20+10=30(万元)，每件A产品的可变现净值=27-2=25(万元)，A产品减值。所以，半成品应按照成本与可变现净值孰低计量，每件A产品减值即为A半成品减值30-25=5(万元)，所以100件半成品应计提跌价准备=100×5-200=300(万元)。

　　注：按照教材算法

　　每件半成品的成本为20万元，可变现净值=27-10-2=15(万元)，每件半成品应确认的跌价准备余额=20-15=5(万元)，其实与每件产成品减值金额一样。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但是至少应于每年年度终了时进行减值测试;选项BC，尚未达到预定使用状态的无形资产、企业合并所形成的商誉应至少每年年末进行减值测试;选项D，企业采用分期付款方式购入无形资产的，以购买价款的现值为基础确定其初始成本，分录为：

　　借：无形资产【现值】

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　在以后期间按照实际利率法对未确认融资费用进行分摊。

　　【知识点拓展】

　　长期应付款在报表上按照本金列报。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC为今年教材新增，重点关注。由于外币现金股利和利息通过应收股利和应收利息核算，属于货币性项目，汇兑差额计入当期损益。

　　选项D，可供出售权益工具投资发生的减值可以转回，不得通过损益转回，通过“其他综合收益”转回。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明A公司存在向丙公司交付现金的合同义务，根据准则规定，在A公司合并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理;乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交付金融资产或金融负债的合同义务，表明该股权信托融资不满足金融负债的定义，因此乙公司在其个别财务报表中应该将该股权信托融资确认为一项权益工具。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×16年度该设备计提的折旧额=(722-20)/10=70.2(万元)，2×16年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(722-70.2)-540=111.8(万元)，计提减值准备后固定资产的账面价值为540万元，2×17年度应计提的折旧=540/9=60(万元)。

　　【速算技巧】此类题一般都是减值的，初步判断后，应计提的折旧额可以直接用可收回金额540/9=60得出答案，不需要细算前两步。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并，应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，即初始投资成本=3500×100%=3500(万元)，因此选项A不正确;同时，A公司尚未支付的价款虽然是以研发项目是否可以达到预期效果为目标，但是其属于企业为了取得被合并方股权投资而支付的对价，因此应该作为或有对价处理，A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果，应将该或有对价确认为一项预计负债，相关分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 3500

　　资本公积——股本溢价 1500

　　贷：银行存款 4000

　　预计负债 1000

　　因此选项B不正确;

　　若该项目研发成功并达到预期效果，A公司应支付价款，分录为：

　　借：预计负债 1000

　　贷：银行存款 1000

　　因此选项C不正确;

　　若该项目研发并未达到预期效果，A公司应冲销已确认的预计负债，并调整资本公积，分录为：

　　借：预计负债 1000

　　贷：资本公积——股本溢价 1000

　　因此选项D正确。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，不构成关联方关系;选项C，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的代理商、经销商之间，不构成关联方关系;选项D，丁公司只是与A公司共同设立一项共同经营，二者属于合营方，但是无其他因素影响，因此A公司与丁公司不构成关联方关系。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，航空公司授予乘客的奖励积分，应当作为相关机票收入的抵减，按照奖励积分的公允价值确认为一项递延收益;选项C，为客户开发的特定软件，应在每个资产负债表日，按照完工进度确认收入;选项D，建造合同的交易结果能够可靠计量的，应在每个资产负债表日按照完工进度确认收入，结转成本。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，甲公司预计很可能支付的赔偿金额满足预计负债确认条件，应该确认为一项预计负债;预期得到的补偿金额由于可以基本确定能够收到时确认为一项资产，但是确认的金额不能超过所确认负债的账面价值;选项C，该诉讼事项预期能够形成的金融资产与前一未决诉讼并非直接相关，公司不具有当前可执行的法定抵销权利，不能在同一过程或周期内结算，也无法几乎消除全部的信用风险和流动性风险，不满足金融资产和金融负债抵销的条件;

　　选项D，甲公司应当确认预计负债和其他应收款，另外应对上述事项在资产负债表中披露。

　　因此甲公司应该做的分录为：

　　借：营业外支出 150

　　贷：预计负债 150

　　借：其他应收款 150

　　贷：营业外支出 150

　　上述预计负债和其他应收款各自产生可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，金额相等，无需确认递延所得税。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，属于第二层次输入值，第二层输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等。选项B，企业应最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价即第一层次输入值，最终使用不可观察输入值即第三层次输入值;

　　选项C，公允价值计量结果所述的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，企业在执行一项设定受益计划时，应该选用资产负债表日与设定受益计划义务期限或币种相匹配的国债或活跃市场上高质量公司债券的市场收益率确定折现率;选项B，属于因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的金额，应计入他综合收益。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 资料(1)，A公司因发现该会计差错应该调整报告年度的利润表，并重新计算2×15年的每股收益;因该事项调减2×15年的净利润=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(万元);2×15年的基本每股收益=(1250-90.33)/5000=0.23(元);资料(2)，为了保持可比性，企业以资本公积转增资本时应重新计算比较期间的每股收益;重新计量的基本每股收益=(1250-90.33)/(5000+5000/10×3)=0.18(元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：

　　(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;

　　(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;

　　(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

　　选项C，丙分公司的资产总额占A公司资产总额的比例小于10%，若不考虑其他因素，不能将其确认为报告分部;选项D，虽然各个销售网点的经营收入较少，但是其各个网点满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，其经营收入达到了10%的重要性标准，应将其确定为一个报告分部。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，为一项合营企业。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿，说明该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬没有转移，不能终止确认;选项B，由于不具有追索权，说明该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移，所以应终止确认;选项C，购买方卖出期权标的的可能性很小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产;

　　选项D，企业在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，说明回购价格是不固定的，该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移，可以终止确认。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，属于当期事项，直接调整2×16年的当期收入和成本;选项B，应该对2×15年的报表追溯调整，借记固定资产、贷记在建工程，影响了资产负债表的期初数;选项C，属于当期的正常事项，应该直接在2×16年进行账务处理;选项D，属于会计政策变更，应该采用追溯调整法进行处理，调整报表的期初数。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述A公司的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短(全部退出日距初始投资日也仅有2年)。从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，因此该投资的实质为债权性投资。

　　选项B，售后租回形成融资租赁，形式上是销售，但是并未转移资产的风险和报酬，实质上是一项融资行为，不能确认销售收入，企业应该在将其融资租回时确认为自身的资产，因此符合实质重于形式的原则。选项C，虽然持股比例未超过50%，但是A公司持有丙公司的股权比例45%，在股东大会中，出席人员表决权总额最多为：45%+55%×50%=72.5%，A公司的表决权股份超过了50%，A公司能够控制丙公司，因此应将其纳入合并范围。

　　选项D，虽然利率是固定的，但由于承担违约风险及债券发行方的信用风险，因此，固定利率也可能属于可变回报。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项AB，外币资产负债表中的资产、负债项目应按照资产负债表日的即期汇率折算;选项C，所有者权益项目中未分配利润根据所有者权益变动表倒挤得出;选项D，利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，非投资性房地产转为成本模式计量的投资性房地产时不会产生差额，存货应按照其账面价值结转计入投资性房地产成本;选项C，企业的投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项D，以公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值大于账面价值形成的贷方差额计入公允价值变动损益。

　　8、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，已经签订了出售合同，且一年内就会处置，因此要划分为流动性项目;选项B，相关资产没有处置计划，递延所得税资产在一年内无法转回，属于非流动项目;选项C，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，不能自主展期的，即使在资产负债表日后期间达成了展期协议，也应作为流动负债列报;选项D，应当判断相关科目的挂账时间，超出一年的部分作为“其他非流动资产”列示。

　　9、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，属于投资活动现金流入。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题属于跨年的未决诉讼行为，如果企业前期是以当时存在且能够取得的可靠信息为基础作出的，那么报告年度财务报告报出之后，因资产或负债的当前状况及与其相关的经济利益和义务发生了变化的，应作为当期事项处理。本题中并没有证据表明A公司2×16年年末确认预计负债1400万元是错误的，至A公司2×16年年报批准对外报出时，人民法院尚未判决，报出之后实际判决并服从判决而确认的损失，应该作为当期事项，直接调整当期损益，因此选项ABC均不正确。

　　2×17年的会计分录为：

　　借：营业外支出 760

　　预计负债 1400

　　贷：银行存款 2160

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 不考虑交易费用，企业发行可转换公司债券负债成分的公允价值=4000×7%×(P/A，9%，3)+4000×(P/F，9%，3)=280×2.5313+4000×0.7722=3797.56(万元)

　　权益成分的公允价值=4000-3797.56=202.44(万元)

　　负债成分应该分摊的交易费用=198.57×3797.56/4000=188.52(万元)

　　权益成分应分摊的交易费用=198.57-188.52=10.05(万元)

　　假设实际利率为r，则满足：

　　4000×7%×(P/A，r，3)+4000×(P/F，r，3)=3797.56-188.52=3609.04(考虑交易费用后负债的公允价值)

　　经测算，r=11%时，4000×7%×(P/A，11%，3)+4000×(P/F，11%，3)=280×2.4437+4000×0.7312=3609.04，因此实际利率r=11%。

　　借：银行存款 (4000-198.57) 3801.43

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)390.96

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 4000

　　其他权益工具 (202.44-10.05)192.39

　　【答案解析】 企业计入利息调整明细科目的金额等于该债券的面值4000与负债成分的公允价值3609.04(=3797.56-188.52)的差额。

　　【正确答案】 A公司开始资本化时点为2×16年1月1日。

　　当期专门借款实际利息=3609.04×11%=396.99(万元)

　　当期闲置资金收益=(4000-198.57-2500-425)×6%×3/12=876.43×6%×3/12=13.15(万元)

　　专门借款利息资本化金额=396.99-13.15=383.84(万元)

　　当期一般借款利息费用=3000×7%+2500×5%×9/12=303.75(万元)

　　当期一般借款资本化率=303.75/(3000+2500×9/12)=6.23%

　　当期一般借款资产支出加权平均数=[2500+425+1200-3801.43(4000-198.57)]×9/12+1680×3/12=662.68(万元)

　　当期应予以资本化的一般借款利息=662.68×6.23%=41.28(万元)

　　应予以费用化的一般借款利息=303.75-41.28=262.47(万元)

　　当期应予以资本化的借款利息总额=383.84+41.28=425.12(万元)，分录为：

　　借：在建工程 425.12

　　银行存款 13.15

　　财务费用 262.47

　　贷：应付利息(4000×7%+303.75)583.75

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(396.99-280)116.99

　　【正确答案】 2×17年该建造工程的资本化期间为1月1日到3月1日，9月1日到12月31日，共6个月。

　　2×17年应予以资本化的专门借款利息=(3609.04+116.99)×11%×6/12=204.93(万元)，费用化的金额=(3609.04+116.99)×11%-204.93=204.93(万元);

　　当期一般借款利息费用=3000×7%+2500×5%×3/12=241.25(万元)

　　当期一般借款资本化率=241.25/(3000+2500×3/12)=6.66%

　　当期一般借款资产支出加权平均数=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=4003.57×2/12+3000×4/12 =1667.26(万元)

　　应予以资本化的一般借款利息=1667.26×6.66%=111.04(万元)

　　应予以费用化的一般借款利息=241.25-111.04=130.21(万元)

　　应予以资本化的借款利息总额=204.93+111.04=315.97(万元)

　　应予以费用化的借款利息总额=204.93+130.21=335.14(万元)

　　借：在建工程 315.97

　　财务费用 335.14

　　贷：应付利息(280+241.25)521.25

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) (204.93×2-280) 129.86

　　【答案解析】 ①2×17年的借款资产支出情况(单位：万元)：

日期	专门借款支出总额	专门借款闲置资金收益	一般借款支出总额
1月1日	3801.43	——	（2500＋425＋1200＋1680＋2000）－3801.43＝4003.57【未超出一般借款总额】
3月1日，暂停资本化；3月31日，一般借款2500万元到期； 9月1日恢复施工
9月1日，支付1000万元，占用自有资金【因为一般借款2500已经到期，另一笔一般借款不足以占用，所以这里支付的1000万元占用的是自有资金】
12月31日，工程完工，停止资本化

　　②当期一般借款资产支出加权平均数=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=1667.26(万元)

　　理解思路：由于一般借款2500万元在3月末到期，所以可以将资本化期间分为两段，前两个月(1、2月)，两笔借款都存在，资产支出的加权平均数为(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12;后四个月(9、10、11、12月)，只剩3000万元这笔借款，资产支出以一般借款为限，超出部分占用自用资金，所以资产支出加权平均数为3000×4/12。

　　2、

　　【正确答案】 事项(1)，A公司的会计处理不正确。理由：企业采用具有融资性质的售后回购方式销售商品，回购价格固定的，应该将取得的价款确认为负债，并将回购价款与销售价款的差额在回购期间内计提利息。更正分录为：

　　借：主营业务收入 150

　　贷：其他应付款 150

　　借：发出商品 90

　　贷：主营业务成本 90

　　借：财务费用(回购价170-售价150) 20

　　贷：其他应付款 20

　　借：库存商品 90

　　贷：发出商品 90

　　借：其他应付款 170

　　贷：库存商品 170

　　事项(2)，A公司的会计处理不正确。理由：乙公司需要按照A公司的要求处理该原材料，A公司并未放弃对原材料的控制，因此A公司不应该终止确认，应将其作为一项委托加工行为处理。A公司发出原材料时发生的运杂费计入加工物资成本。更正分录：

　　借：其他业务收入 300

　　贷：应收账款 300

　　借：委托加工物资 200

　　贷：其他业务成本 200

　　借：委托加工物资 5

　　贷：销售费用 5

　　事项(3)，A公司的会计处理不正确。理由：企业对外提供劳务，所发生的成本支出不能全额得到补偿的，应该以预计很可能获得补偿的金额为限确认收入。更正分录为：

　　借：其他业务收入(40-17.55/1.17) 25

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (25×17%)4.25

　　贷：应收账款(46.8-17.55) 29.25

　　事项(4)，A公司的会计处理不正确。理由1：应当按照完工百分比法确认收入、结转成本。完工进度=200/(200+60)，本期确认的收入=260×1.1×200/(200+60)=220(万元)，结转的成本=260×200/(200+60)=200(万元)。更正分录为：

　　借：工程施工——毛利 20

　　贷：主营业务收入 20

　　理由2：合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。更正分录为：

　　企业应确认的无形资产=200×(1+10%)=220(万元)

　　借：无形资产 220

　　贷：应收账款 220

　　【答案解析】 事项(1)正确的分录为：

　　销售时：

　　借：银行存款 175.5

　　贷：其他应付款 150

　　应交增值税——应交增值税(销项税额) 25.5

　　借：发出商品 90

　　贷：库存商品 90

　　4月到8月，每月计提利息：

　　借：财务费用 (20/5) 4

　　贷：其他应付款 4

　　回购存货时：

　　借：其他应付款 170

　　应交税费——应交增值税(进项税额)28.9

　　贷：银行存款 198.9

　　借：库存商品 90

　　贷：发出商品 90

　　回购时错误的借记库存商品，因此应该将错误的金额冲销掉，即借记“其他应付款”170，贷记“库存商品”170，同时做发出商品转入库存商品的处理。

　　事项(2)的正确分录为：

　　借：委托加工物资 200

　　贷：原材料 200

　　发生运杂费5万元

　　借：委托加工物资 5

　　贷：银行存款 5

　　事项(3)的正确分录为：

　　借：劳务成本 20

　　贷：应付职工薪酬 20

　　借：应收账款 17.55

　　贷：其他业务收入 15

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.55

　　借：其他业务成本 20

　　贷：劳务成本 20

　　事项(4)的正确分录为：

　　借：工程施工——合同成本 200

　　贷：银行存款 200

　　借：主营业务成本 200

　　工程施工——毛利 20

　　贷：主营业务收入 220

　　借：无形资产 220

　　贷：工程结算 220

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并，理由：A公司与P公司在并购交易发生前不存在关联关系。

　　购买日为2×16年12月31日。

　　A公司企业合并成本=2160×5.5+4950=16830(万元)

　　企业合并商誉=16830-(18500+500×75%)×(60%+25%)=786.25(万元)

　　追加投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资(2160×5.5) 11880

　　贷：股本 2160

　　资本公积——股本溢价 9720

　　借：管理费用 120

　　贷：银行存款 120

　　【正确答案】 ①购买日，A公司取得乙公司股权投资时，应对原持有乙公司股权投资按照购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，并将原股权投资累计确认的其他综合收益及其他资本公积全额转出计入当期投资收益。

　　借：长期股权投资 4950

　　贷：长期股权投资 3600

　　投资收益 1350

　　借：资本公积 620

　　贷：其他综合收益 220

　　投资收益 400

　　②对子公司资产、负债的公允价值进行调整：

　　借：固定资产 500

　　贷：递延所得税负债(500×25%) 125

　　资本公积 375

　　③抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益：

　　借：股本 4000

　　资本公积(6000+375) 6375

　　盈余公积 2330

　　未分配利润 6170

　　商誉 786.25

　　贷：长期股权投资(11880+4950)16830

　　少数股东权益 2831.25

　　【答案解析】 少数股东权益=子公司购买日可辨认净资产公允价值(18500+500-500×25%)×15%【100%-母公司持股比例85%(60%+25%)】=2831.25(万元)

　　【正确答案】 ①乙公司调整后的净利润=5000-500/5×75%【评估增值的固定资产补提折旧对净利润的影响】=4925(万元 )，A公司应确认的投资收益=4925×(60%+25%)=4186.25(万元)。

　　借：长期股权投资 4186.25

　　贷：投资收益 4186.25

　　借：长期股权投资(200×85%) 170

　　贷：其他综合收益 170

　　②内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入 480

　　贷：营业成本 480

　　抵销虚增的存货价值=(480-260)×(1-40%)=132(万元)

　　借：营业成本 132

　　贷：存货 132

　　应确认的递延所得税资产=132×25%=33(万元)

　　借：递延所得税资产 33

　　贷：所得税费用 33

　　借：少数股东权益(132×75%×15%) 14.85

　　贷：少数股东损益 14.85

　　借：应付账款 480

　　贷：应收账款 480

　　借：应收账款(480×5%) 24

　　贷：资产减值损失 24

　　借：所得税费用(24×25%) 6

　　贷：递延所得税资产 6

　　【答案解析】 按照去年官方答案，企业对少数股东损益的调整分录只需要考虑内部交易实物资产，不需要考虑应收账款等非实物资产对损益的影响。

　　2、

　　【正确答案】 资料(1)，A公司的会计处理不正确。理由：企业对无形资产的摊销方法变更属于会计估计变更，应该采用未来适用法核算，不能追溯调整。更正分录为：

　　企业应抵销追溯调整多确认的累计摊销=(1100-900)×3=600(万元)

　　借：累计摊销(200×3) 600

　　贷：盈余公积 60

　　利润分配——未分配利润 540

　　资料(2)，A公司的会计处理不正确。理由：企业实行“免、抵、退”办法核算出口退税的，在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，不属于政府补助。应在实际收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。更正分录为：

　　借：其他收益 200

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)200

　　资料(3)，A公司的会计处理不正确。理由：企业执行累积带薪缺勤计划，且职工在离开企业时对于未行使的带薪缺勤权利不能获得现金支付的，对于到期职工未使用的累积带薪缺勤权利，应该在到期时冲减成本费用。更正分录：

　　借：其他应付款 3.6

　　贷：管理费用 3.6

　　资料(4)，A公司的会计处理不正确。理由：企业划分为可供出售金融资产的股权投资不能重分类为交易性金融资产。更正分录为：

　　借：可供出售金融资产 9800

　　盈余公积 280

　　利润分配——未分配利润 2520

　　公允价值变动损益 6000

　　贷：交易性金融资产 9800

　　其他综合收益 8800

　　资料(5)，A公司授予日的会计处理正确，年末未进行其他会计处理不正确。理由：企业授予职工的限制性股票属于权益工具，该股权激励计划属于权益结算的股份支付，应该在资产负债表日按照预计未来可能解锁的权益工具数量计算本期应确认的成本费用及资本公积的金额。

　　2×16年确认管理费用和资本公积的金额=(80-5)×10×(10-5)×1/3×6/12=625(万元)。更正分录：

　　借：管理费用 625

　　贷：资本公积——其他资本公积 625

　　【答案解析】 资料(1)，A公司作为会计差错更正进行追溯调整的会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业成本[(1100-900)×3] 600

　　贷：累计摊销 600

　　借：盈余公积 60

　　利润分配——未分配利润 540

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 600

　　该笔分录处理有误，因此更正分录针对的就是这部分的处理，即冲销这部分处理。

　　当期计提累计摊销的会计分录为：

　　借：主营业务成本 1100

　　贷：累计摊销 1100

　　提示：本题中告知存货已经全部对外出售，因此存货的成本全额转入了主营业务成本，因此该分录直接借记主营业务成本，不再通过制造费用、生产成本、库存商品等科目过渡。

　　资料(3)，2×15年12月31日，A公司尚未使用的累积带薪缺勤计划为2000×5=10000天，且采用后进先出法对累积带薪缺勤权利进行处理，2×15年年末，对累积带薪缺勤的处理为：

　　借：管理费用(3×100×600/10000) 18

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18

　　提示：1900名职工的5天以及100名管理人员的2天带薪休假不需要处理，因为根据其预计情况，该权利将不会被使用，即不会发生累积带薪缺勤支出，因此不需要确认。

　　2×16年，根据其实际使用情况，支付累积带薪缺勤资金=80×3×600/10000=14.4(万元)，剩余的20名职工的3天作废，即：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18

　　贷：银行存款 14.4

　　管理费用 3.6

　　资料(4)，可供出售金融资产重分类为交易性金融资产的会计分录：

　　借：交易性金融资产——成本 1000

　　——公允价值变动 2800

　　贷：可供出售金融资产——成本 1000

　　——公允价值变动 2800

　　借：其他综合收益 2800

　　贷：盈余公积(2800×10%) 280

　　利润分配——未分配利润(2800×90%)2520

　　作为交易性金融资产于当期末编制的会计分录为：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 6000

　　贷：公允价值变动损益 6000

　　以上处理均属于错误思路的分录，正确思路是可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产，因此更正分录就是将变更的分录和作为交易性金融资产核算的分录冲销，然后补充可供出售金融资产期末计量的处理。

　　【正确答案】 ①不应该作为资产负债表日后调整事项处理。理由：A公司是在2×16年实施的主要重整债务清偿，法院将在10万元以上部分的普通债权偿还完毕后裁定A公司对该分公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情在资产负债表日之前均尚未发生，债务偿还不属于资产负债表日已经存在的情况。因此应该作为资产负债表日后非调整事项处理。

　　②A公司应该将其作为非调整事项处理，在报表附注中披露破产重整计划的具体信息、破产重整计划的执行情况、因进行破产重整将会对财务状况以及经营成果产生的影响等信息。