2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第三十章_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，借方只能是“零余额账户用款额度”科目;选项C，零余额账户用款额度年末需要注销，注销后应无余额;选项D，零余额账户可以提取现金，按提取的现金，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算，不通过“库存物品”科目核算。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】民间非营利组织具有以下三个特征：(1)该组织不以营利为宗旨和目的;(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;(3)资源提供者不享有该组织的所有权。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入=200×(800+100)/10 000=18(万元)。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，在财务会计中：

　　借：累计盈余

　　贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】选项AB，分录的金额应该是32万元，即扣除代扣个人所得税的金额;选项D，预算会计中应借记“事业支出”。该单位会计分录如下：

　　①计算应付职工薪酬时：

　　借：业务活动费用　　　　　　　　　　　35

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　35

　　②代扣个人所得税时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 3

　　贷：其他应交税费——应交个人所得税　　3

　　③实际支付职工薪酬：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　32

　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　32

　　同时，

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　32

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　32

　　④上缴代扣的个人所得税时：

　　借：其他应交税费——应交个人所得税　　 3

　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　 3

　　同时，

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　 3

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】选项CD，属于国库集中支付下专设科目，其中，选项C，属于预算会计科目，选项D，属于财务会计科目。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】融资租入的固定资产，定期支付租金时，借记“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】政府会计主体的负债，其计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额，因此该单位年末“非财政拨款结余”金额=50-35-8-5=2(万元)。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】该单位年末应转入“非财政拨款结转——本年收支结转”的金额=180-160=20(万元);单位收到的基本支出补助以及对应财政拨款支出(基本支出)，应转入“财政拨款结转——本年收支结转”中。

　　13.【正确答案】B

　　【答案解析】年末，单位应将债务预算收入本年发生额中的非专项资金收入转入“其他结余”，并不是将发生额全部转入“其他结余”，选项B错误。

　　14.【正确答案】A

　　【答案解析】借入时，预算会计中的账务处理是：

　　借：资金结存——货币资金

　　贷：债务预算收入

　　财务会计中的账务处理是：

　　借：银行存款

　　贷：长期借款

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，应于期末转入当期损益;选项B，应在研发项目完成，达到预定用途形成无形资产，转入无形资产中;选项C，应将“研发支出”科目归集的开发阶段支出金额，转入无形资产。

　　二、多项选择题

　　16.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，动用发出无需收回的政府储备物资，按照发出物资的账面余额，计入业务活动费用;因动用发出需要收回的政府储备物资，单位应当在按规定的质量验收标准收回物资时，将未收回物资的账面余额予以转销计入业务活动费用。

　　17.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用，不包括支出、利润和所有者权益等会计要素。

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】相关会计分录如下：

　　2017年6月30日

　　借：固定资产 500

　　贷：捐赠收入——限定性收入 500

　　2017年12月31日

　　借：业务活动成本50(500/5×1/2)

　　贷：累计折旧 50

　　借：捐赠收入——限定性收入 50

　　贷：捐赠收入——非限定性收入 50

　　借：捐赠收入——限定性收入 450

　　贷：限定性净资产 450

　　借：捐赠收入——非限定性收入 50

　　贷：非限定性净资产 50

　　借：非限定性净资产 50

　　贷：业务活动成本 50

　　19.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，捐赠收入可能属于限定性收入，也可能属于非限定性收入;选项B，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不应予以确认，但应当在会计报表附注中作相关披露;选项C，对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

　　20.【正确答案】AD

　　【答案解析】验收入库时，该单位应按照确定的成本：

　　借：受托代理资产 5

　　贷：受托代理负债 5

　　因此，选项A正确，选项B不正确;

　　按照规定处置罚没物资时，按照罚没物资的成本：

　　借：受托代理负债 5

　　贷：受托代理资产 5

　　处置时取得款项的：

　　借：银行存款 5.8

　　贷：应缴财政款 5.8

　　因此，选项C不正确，选项D正确。

　　21.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，财务报表包括会计报表和附注，会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表。

　　22.【正确答案】ACD

　　【答案解析】甲事业单位正确的账务处理如下：

　　(1)经营结余为借方余额，无需结转。

　　(2)结转其他结余：

　　借：其他结余 8 000

　　贷：非财政拨款结余分配 8 000

　　(3)提取专用基金

　　借：非财政拨款结余分配 2 000

　　贷：专用结余 2 000

　　同时，

　　借：本年盈余分配 2 000

　　贷：专用基金——职工福利基金 2 000

　　(4)将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余：

　　借：非财政拨款结余分配 6 000

　　贷：非财政拨款结余 6 000

　　23.【正确答案】BD

　　【答案解析】事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目，行政单位无经营结余，选项A错误;当经营预算收入小于经营支出，则经营结余出现借方余额，表示发生经营亏损，期末不需转入“非财政拨款结余分配”科目，选项C错误，选项D正确。

　　24.【正确答案】BC

　　【答案解析】行政事业单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计不做账务处理。

　　25.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，处置以非现金资产取得的长期股权投资时，应当将被处置长期股权投资的账面余额转入资产处置费用。

　　26.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置;选项D，通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政，如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。

　　27.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项B，财务报表至少包括资产负债表、收入费用表、现金流量表，不包括净资产变动表;选项C，单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。

　　28.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

　　29.【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考核民间非营利组织会计概述。选项A，捐赠收入属于非交换交易收入;选项C，如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性收入;选项D，会费收入一般属于非限定性收入。

　　30.【正确答案】AB

　　【答案解析】民间非营利组织会计的特点包括：(1)以权责发生制为会计核算基础;(2)在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础;(3)由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。

　　31.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项 A，限定性收入与限定性净资产、非限定性收入与非限定性净资产应对应结转。

　　选项 B：

　　借：非限定性净资产

　　贷：业务活动成本

　　选项 C：

　　借：非限定性净资产

　　贷：限定性净资产

　　选项 D：

　　借：相关项目(或贷方)

　　贷：非限定性净资产(或借方)

　　32.【正确答案】AC

　　【答案解析】乙企业指定将款项捐赠给丙学校，因此属于受托代理业务，不属于捐赠。民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款或其他货币资金，则可以不通过“受托代理资产”科目核算，而是在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。

　　33.【正确答案】CD

　　【答案解析】本题考核受托代理业务的核算。甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲民间非营利组织在收到电脑时，应借记“受托代理资产”，贷记“受托代理负债”。

　　34.【正确答案】ACD

　　【答案解析】会计期末，“业务活动成本”科目余额应转入“非限定性净资产”科目。结转后本科目无余额。

　　35.【正确答案】CD

　　【答案解析】对于应收账款收回后需上缴财政的，单位发生应收账款时，按照应收未收金额：

　　借：应收账款

　　贷：应缴财政款

　　收回应收账款时，按照实际收到的金额

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　将款项上缴财政时

　　借：应缴财政款

　　贷：银行存款

　　年末，对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“应收账款”科目。已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额’ 借记“银行存款” 等科目，贷记“应缴财政款”科目。

　　36.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

　　37.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，政府单位应通过“本期盈余”科目反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额;选项B，政府单位应设置“本年盈余分配” 科目，反映单位本年度盈余分配的情况和结果。

　　38.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，除应收账款和其他应收款外，政府单位的其他资产均不考虑减值;选C，应计入其他收入。

　　39.【正确答案】ABD

　　【答案解析】我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

　　40.【正确答案】AC

　　【答案解析】政府会计制度，总说明中明确规定：单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。

　　三、计算分析题

　　41.(1)【正确答案】

　　(1)12月2日，收到捐赠的食品一批和现金：

　　借：存货 150

　　现金 200

　　贷：捐赠收入——限定性收入 150

　　——非限定性收入 200(1分)

　　(2)12月6日，收到政府补助收入：

　　借：银行存款 400

　　贷：政府补助收入——限定性收入 400(1分)

　　(3)12月份，销售商品：

　　借：银行存款 8

　　贷：商品销售收入 8(0.5分)

　　借：业务活动成本 7.5

　　贷：存货 7.5(0.5分)

　　(4)12月份，向贫困地区提供捐赠的食品：

　　借：业务活动成本 4

　　贷：存货 4(1分)

　　借：捐赠收入——限定性收入 4

　　贷：捐赠收入——非限定性收入 4(1分)

　　(5)12月末，应付职工的工资：

　　借：业务活动成本 41

　　贷：应付工资 41(1分)

　　(6)12月末，计提固定资产折旧：

　　借：业务活动成本 0.8

　　贷：累计折旧 0.8(1分)

　　(7)12月末，结转收入和费用：

　　借：捐赠收入——非限定性收入 204(200+4)

　　商品销售收入 8

　　贷：非限定性净资产 212(1分)

　　借：捐赠收入——限定性收入 146(150-4)

　　政府补助收入——限定性收入 400

　　贷：限定性净资产 546(1分)

　　借：非限定性净资产 53.3

　　贷：业务活动成本 53.3(7.5+4+41+0.8)(1分)