2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第二十八章_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元/股);

　　稀释每股收益的计算：

　　假设转换所增加的净利润=1 000×5%×(1-25%)=37.5(万元);

　　假设转换所增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股);

　　增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元/股);

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用;

　　稀释每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】库存股核算企业收购、转让或注销的公司股份，公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。选项D，基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】2×12年的比较报表是2×11年的报表。

　　由于甲公司2×12年发放股票股利，所以2×12年比较报表中2×11年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。

　　1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股”，所以当发放股票股利后，要以原股数+原股数/10×2=原股数×1.2。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】基本每股收益=30 000/60 000=0.5(元/股)，

　　稀释每股收益的计算：

　　调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数20 000-拟行权时转换的普通股股数20 000×行权价格4÷当期普通股平均市场价格5=4 000(万股)，

　　增加的普通股股数的加权平均数=4 000×12/12=4 000(万股)，

　　稀释每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=8+15×5/6=20.5(元);

　　这里把2×15年7月1日至2×18年7月1日分成了6个半年，已取得的职工服务的期间为2×15年7月1日至2×15年12月31日(1个半年)，所以尚未取得的职工服务的期间为2×16年1月1日至2×18年7月1日(5个半年)，即行权价格=8+15×5/6=20.5(元)。

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性;

　　发行在外的限制性股份在2×15年的加权平均数=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

　　稀释每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元/股)。

　　其中179/360和1/360均为时间权数，因为年末有5人离职，所以假定是最后一天离职的，也就是在一年的后半年中，前179天人数是100，最后一天人数是(100-5)，所以这里分为两部分计算加权平均数，就是100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

　　发行在外普通股加权平均数=15 000×12/12+3 000×9/12-1 500×4/12=16 750(万股)，基本每股收益=2 700/16 750≈0.16(元/股)。

　　1 500万股是9月1日回购的，当年有4个月是不属于发行在外的普通股的，在减的时候要乘以权数4/12。 3 000万股是4月1日发行的，因此要乘以权数9/12。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(万股);因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(万股);因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(万股)。稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。

　　回购股票是实实在在的回购事项，影响基本每股收益，而承诺将回购其股份的合同，属于将来的事项，承诺回购的意思就是打算回购，但是还没有实际回购，其中，企业实现盈利的情况下，合同规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格，具有稀释性。

　　在计算稀释每股收益调整增加的普通股股数时按照下面公式计算：

　　增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】题干中“对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。” 代表现金股利可撤销。

　　现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。

　　因此，基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元/股)

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】①乙公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6=120(万股)

　　②乙公司的稀释每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元/股)

　　③归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32 000(万元)

　　④乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(万元)

　　⑤乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(万元)

　　⑥甲公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元/股)

　　提示：4.24×120是乙公司的稀释每股收益乘以乙公司调整增加的普通股股数。，再乘以甲公司的持有比例12/240，就是子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分。

　　合并稀释每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分+子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分)/母公司发行在外的普通股的股数

　　二、多项选择题

　　10.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】股份期权增加股数=12 000-12 000×8÷12=4 000(万股)

　　1.4%可转债增加净利润=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(万元)

　　1.4%可转债增加股数=1 100 000/10=110 000(万股)

　　3%可转债增加净利润=630 000×3%×(1-25%)=14 185(万元)

　　3%可转债增加股数=630 000/12.5=50 400(万股)

　　11.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是母公司个别报表中归属于普通股股东的当期净利润。

　　13.【正确答案】ABD

　　【答案解析】对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用，所以选项C不正确。

　　14.【正确答案】BCD

　　【答案解析】对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益，一般普通企业非上市，不用公开自己的财务信息的，可以不列示的，选项A错误;对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益;如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，选项BC正确;与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，可以列报，选项D正确。

　　15.【正确答案】BCD

　　【答案解析】企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项B说法正确，选项A不正确;认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。

　　对于企业承诺回购合同，增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格—承诺回购的普通股股数。

　　当回购价格小于市场价格时，该公司因该合同增加的普通股股数为负数。因为承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格小于1。对于盈利企业相当于减少了普通股，这样就增加了每股收益的计算，因此具有反稀释性;相反对于亏损企业，普通股减少，即分母减少，分子不变，这样整个分式应该是减少的，因此具有稀释性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为550万股，签订了远期回购合同，约定未来以每股15元的价格回购本公司发行在外普通股200万股，假定2012年的普通股平均市场价格为每股20元。

　　甲公司因该合同增加的普通股股数=15×200/20-200=-50(万股)

　　(1)假定2012年甲公司实现净利润500万元，那么稀释每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀释每股收益，因此该远期回购合同具有反稀释性;

　　(2)假定2012年甲公司实现净利润-500万元，那么稀释每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　这里计算的稀释每股收益和基本每股收益都是负数，负数绝对值越大，该金额越小，因此稀释每股收益小于基本每股收益，具有稀释性。

　　三、计算分析题

　　16.(1)【正确答案】20×4年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)

　　20×4年假设认股权证行权调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4/10)×6/12=4320(万股)

　　稀释每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)

　　(2)【正确答案】20×5年发行在外普通股加权平均数=72000+14400×6/12=79200(万股)

　　基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)

　　20×5年调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(万股)

　　稀释每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)

　　(3)【正确答案】20×6年发行在外普通股加权平均数=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(万股)，20×6年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)。

　　20×6年调整增加的普通股加权平均数=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000-3000×6/10)×10/12=3000(万股)，稀释每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)。

　　由于20×6年发放股票股利，则需要重新计算20×5年的每股收益：

　　20×5年度发行在外普通股加权平均数=72000×(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(万股)

　　20×5年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)，20×5年度稀释每股收益=54000/(79200+5800)×1.3=0.49(元/股)。