2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第二十二章_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，合同中存在可明确识别的资产(特定卡车)，甲公司有权获得在使用期限内卡车产生的几乎全部经济利益，且甲公司有权主导卡车的使用，故该合同中存在一项租赁。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】在合同中客户有权在整个使用期内主导该合同资产的使用方式和使用目的，则该合同可能为租赁或包含租赁。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】租赁火车头与车厢的合同具有高度关联性，且出于同一商业目的，共同构成一项单独租赁，故应对两项合同予以合并进行会计处理

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，由于承租人自2×20年2月1日就已经拥有对商铺使用权的控制，因此租赁期开始日为2×20年2月1日;选项B，由于承租人装修该商铺花费大量资金且预计在租赁期届满时仍具有重大使用价值，因此承租人合理确定将行使续租选择权，确定租赁期为7年;选项C，租赁期包含出租人给予承租人的免租期。

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】应确认的租赁负债=30×3.9927=119.78(万元)。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】承租人租赁付款额现值=10×3.2397+6×0.7084=36.65(万元)。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】承租人确认的使用权资产金额= 60× 3.2397+ 2+ 10= 206.38(万元)，应确认该租赁资产的年折旧额为 206.38/5= 41.28(万元)。 【提示】承租人能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有者权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应该在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，低价值资产租赁的标准应该是一个绝对金额，即仅与资产全新状态下的绝对价值有关，不受承租人规模、性质等影响，也不考虑该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。

　　二、多项选择题

　　9.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】一项租赁存在下列一种或多种情形的，出租人将其通常分类为融资租赁： (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　　(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。 (3)资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(一般75%以上)。

　　(4)在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值(一般90%以上)。

　　(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

　　10.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A、B，如果售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失,因此选项B正确;选项C，销售对价低于市场价格的款项，承租人应作为预付租金进行会计处理，销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理;选项D，售后租回交易中的资产不属于销售的，卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债。

　　11.【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　12.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，未担保余值的现值表示未来期间可能收回的价值，不属于营业成本，在租赁开始日应当按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转成本;选项D，在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现值两者孰低确认收入。

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，合同中指定了船只，存在已识别资产;选项B，该船只几乎全部的运力专门用来为该客户运输而不作他用，因此客户有权获得使用期内船只所产生的几乎全部经济利益;选项C、D，客户在使用期间无权改变该船只的使用目的和使用方式，也没有关于船只使用的其他决策权，即无权操作船只，因此没有控制该船只的使用权，属于服务合同。

　　14.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项 B，在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。

　　三、计算分析题

　　15.(1)【正确答案】甲公司应确认的使用权资产=150×2.6730/(1+6%)+20=398.25(万元);(1分)甲公司应确认的租赁负债=150×2.6730/(1+6%)=378.25(万元)。(1分)

　　(2)【正确答案】租赁期开始日：

　　借：使用权资产 398.25

　　租赁负债——未确认融资费用71.75

　　贷：租赁负债——租赁付款额450

　　银行存款 20(0.5分)

　　2×20年年末：

　　借：管理费用 99.56

　　贷：使用权资产累计折旧 (398.25/4) 99.56(0.5分)

　　借：财务费用 22.70

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 (378.25×6%) 22.70(0.5分)

　　2×20年年末租赁负债的账面余额=378.25+22.70=400.95(万元)(0.5分)

　　2×21年年末：

　　借：管理费用 99.56

　　贷：使用权资产累计折旧 99.56(0.5分)

　　借：财务费用 (400.95×6%) 24.06

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 24.06(0.5分)

　　借：租赁负债——租赁付款额 150

　　贷：银行存款 150(0.5分)

　　2×21年年末租赁负债的账面余额=400.95+24.06-150=275.01(万元)(0.5分)

　　2×22年年末：

　　借：管理费用 99.56

　　贷：使用权资产累计折旧 99.56(0.5分)

　　借：财务费用 16.50

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 (275.01×6%) 16.50(0.5分)

　　借：租赁负债——租赁付款额 150

　　贷：银行存款150(0.5分)

　　2×22年年末租赁负债的账面余额=275.01+16.50-150=141.51(万元)(0.5分)

　　2×23年年末：

　　借：管理费用 99.57

　　贷：使用权资产累计折旧 99.57(0.5分)

　　借：财务费用 (71.75-22.70-24.06-16.50) 8.49

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 8.49(0.5分)

　　借：租赁负债——租赁付款额 150

　　贷：银行存款 150(0.5分)

　　2×23年年末租赁负债的账面余额=0(0.5分)

　　四、综合题

　　16.(1)【正确答案】该项租赁为融资租赁( 0.5分);理由：优惠购买价款 5万元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值 10万元，因此可以合理确定 A公司将会行使优惠购买选择权。另外，租赁期为 3年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的 75%(占租赁资产使用寿命的大部分)，因此将该项租赁认定为融资租赁( 1.5分)。

　　(2)【正确答案】A公司不会行使终止租赁选择权(0.5分);理由：如果A公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额，因此A公司不会行使终止租赁选择权(1.5分)。

　　(3)【正确答案】

　　租赁应收额=50×3+5=155(万元)(1分)

　　租赁投资总额=租赁应收额+未担保余值=155+0=155(万元)(1分)

　　租赁投资净额=130+5=135(万元)(1分)

　　(4)【正确答案】

　　50×(P/A，r，3)+5×(P/F，r，3)=130+5

　　当r=7%时，50×2.6243+5×0.8163=135.30

　　当r=8%时，50×2.5771+5×0.794=132.83

　　插值法(8%-r)/(8%-7%)=(132.83-135)/(132.83-135.30)

　　计算得到租赁内含利率为 7.12%( 3分)。

　　(5)【正确答案】2× 20年 1月 1日：

　　借：应收融资租赁款——租赁收款额155

　　贷：银行存款5

　　融资租赁资产120

　　资产处置损益10

　　应收融资租赁款——未实现融资收益20 (3分)

　　2×20年12月31日：

　　借：银行存款50

　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额50(1分)

　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益(135×7.12%)9.61

　　贷：租赁收入9.61(1分)

　　借：应收账款 10

　　贷：租赁收入10(0.5分)

　　2×21年12月31日：

　　借：银行存款50

　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额50(1分)

　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益[(135-50+9.61)×7.12%]6.74

　　贷：租赁收入6.74(1分)

　　借：应收账款 10

　　贷：租赁收入10(0.5分)