2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第十八章_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，转账支票属于货币性资产;选项B，银行本票属于货币性资产;选项D，应收账款属于货币性资产，选项ABD均不属于非货币性资产交换。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】因为该项交换不具有商业实质，所以换入资产成本应以换出资产账面价值为基础计量。选项 A，甲公司换入无形资产的入账价值=150+19.5+(900-100)+90+10-60=1009.5(万元);选项B，以账面价值计量时，换出资产不确认处置损益; 选项CD，乙公司换入资产总成本=1000+增值税销项税额60-收到的补价10-增值税进项税额109.5=940.5(万元)，换入的生产设备入账价值=940.5×150/(150+800)=148.5(万元)，换入的建筑物入账价值=940.5×800/(150+800)=792(万元)。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】由于该交换不具有商业实质，因此应以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本。甲公司换入资产总成本=换出资产的账面价值= 100-16+80-26=138(万元)。由于换入资产公允价值能可靠计量，因此应按照公允价值比例分摊换入资产总成本。换入未来牌货车的入账价值=138×[116÷(30+116)]=109.64(万元)。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】换入其他权益工具投资的成本= 1 005(换入金融资产的公允价值)+10(应支付的相关税费)=1 015(万元)。

　　借：其他权益工具投资 1 015

　　累计摊销 900

　　银行存款 (55-10)45

　　贷：无形资产 1 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (1 000×6%)60

　　资产处置损益 (1 000-900)100

　　注：A公司借记银行存款45万元，是因为换出无形资产，发生增值税销项税额60万元，同时需要向B公司支付补价5万元，银行存款支付换入其他权益工具投资的相关税费10万元。最终抵减后的结果，是A公司收到45万元。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额= 130-(120-30)=40(万元)，甲公司的账务处理为：

　　借：固定资产 140

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 18.2

　　累计摊销 30

　　贷：无形资产 120

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 7.8

　　资产处置损益 40

　　银行存款 20.4

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】由于该项交换不具有商业实质，双方应以换出资产账面价值为基础计量换入资产入账价值，并且不确认资产处置损益， A公司换入固定资产入账价值=1000-20+66-130+100=1016(万元)，B公司换入无形资产入账价值=(1350-250)+130-100-66=1064(万元)，因此，选项A正确，选项BCD不正确。

　　A公司会计分录如下：

　　借：固定资产 1016

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 130

　　累计摊销 20

　　贷：无形资产 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 66

　　银行存款 100

　　B公司会计分录如下：

　　借：固定资产清理 1100

　　累计折旧 250

　　贷：固定资产 1350

　　借：无形资产 1064

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 66

　　银行存款 100

　　贷：固定资产清理 1100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 130

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，非货币性资产交换在具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量时，应以公允价值计量，应确认换出资产转让损益，而与收支补价无关。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】选项ACD，均属于非货币性资产。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】换入资产入账价值总额为 300万元，换入汽车入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300×100÷(200+100)=100(万元)。

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产总成本= 400+500=900(万元)。换入办公楼的入账价值=900×600/(600+200)+10=685(万元);换入设备的入账价值=900×200/(600+200)+2=227(万元)。

　　11.【正确答案】D

　　【答案解析】第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据，选项A不正确;第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允价值提供更确凿的证据，选项B不正确;换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，选项C不正确。

　　二、多项选择题

　　12.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项 A，属于非货币性福利，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》;选项B，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》;选项C，企业发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》;选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　　13.【正确答案】AB

　　【答案解析】非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本。

　　14.【正确答案】AD

　　【答案解析】

　　满足下列条件之一的，说明该非货币性资产交换具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。

　　(2)使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　15.【正确答案】ABD

　　【答案解析】甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值= 2 200+(7 500×30%-2 200)+(3 500-400+650)×30%=3 375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620(万元)，选项A正确;丙公司确认换入该联营企业股权投资成本=3 900-100=3 800(万元)，选项B正确;丙公司确认换出大型专用设备的资产处置损益=3 800-3 700=200(万元)，选项C不正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900(万元)，选项D正确。

　　甲公司针对该项交易的会计处理为：

　　借：固定资产3 900

　　贷：长期股权投资3 375

　　投资收益425

　　银行存款100

　　借：其他综合收益(650×30%)195

　　贷：投资收益195

　　丙公司针对该项交易的会计处理为：

　　借：长期股权投资3 800

　　银行存款100

　　贷：固定资产清理3 700

　　资产处置损益 200

　　16.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，支付补价方，以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费(包括销项税额)扣减可以抵扣的进项税额，作为换入资产的入账价值。因此选项 ABCD正确。

　　17.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，补价比例=100/(100+300)=25%，不属于非货币性资产交换;选项B，补价比例=73/280=26.07%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=100/(100+320)=23.81%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　18.【正确答案】CD

　　【答案解析】应收票据和应付票据属于货币性项目。

　　19.【正确答案】ABC

　　【答案解析】乙公司换出资产公允价值 650万元与甲公司换出资产公允价值(400+300)700万元二者之间的差额为补价的金额，即50万元。

　　选项A，甲公司换入无形资产的入账价值=400+300-50(补价的金额)=650(万元);选项B，乙公司换入资产成本总额=650+50(补价的金额)=700(万元)，因此换入设备应分摊的金额=700×400/(400+300)=400(万元)，换入存货应分摊的金额=700×300/(300+400)=300(万元)，由于乙公司为换入设备发生的装卸费5万元，因此，换入设备的入账价值=400+5=405(万元)，换入存货的入账价值=300(万元);选项C，甲公司确认的资产处置损益=400-300+300-200=200(万元);选项D，乙公司换出无形资产的处置损益=650-600=50(万元)。

　　甲公司会计分录：

　　借：固定资产清理 300

　　贷：固定资产 300

　　借：无形资产 650

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (650×6%)39

　　银行存款 102

　　贷：固定资产清理 300

　　主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(400×13%+300×13%)91

　　资产处置损益 100

　　借：主营业务成本 200

　　贷：库存商品 200

　　乙公司会计分录：

　　借：固定资产 405

　　库存商品 300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(400×13%+300×13%)91

　　贷：无形资产 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (650×6%)39

　　资产处置损益 50

　　银行存款 (102+5)107

　　20.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项 BD，以公允价值计量的情况下，换出资产支付的增值税不计入换入资产的成本;选项D，增值税是价外税，换出投资性房地产支付的增值税不计入投资性房地产的处置损益。

　　21.【正确答案】BC

　　【答案解析】甲公司为换入交易性金融资产发生的交易费用，应计入投资收益，不计入交易性金融资产成本，选项 A不正确;甲公司换入交易性金融资产入账成本=180(万元)，换入设备入账成本=(400+400×9%-200×13%-30)-180+5=205(万元)，选项C正确;甲公司应确认换出办公楼处置损益=400-370-7=23(万元)，选项B正确，选项D不正确。会计分录为：

　　借：固定资产清理 370

　　贷：固定资产 370

　　借：固定资产清理 7

　　贷：银行存款 7

　　借：固定资产——设备 205

　　交易性金融资产 180

　　投资收益 8

　　应交税费——应交增值税(进项税额)26

　　银行存款(30-5-8)17

　　贷：固定资产清理 377

　　应交税费——应交增值税(销项税额)36

　　资产处置损益 23

　　三、计算分析题

　　22.(1)【正确答案】

　　事项(1)以应收账款置换资产，不属于非货币性资产交换，因为应收账款是货币性资产。(0.5分)

　　事项(2)属于非货币性资产交换，补价所占比例=2/(2+8)=20%<25%，所以属于非货币性资产交换。(0.5分)

　　事项(3)属于非货币性资产交换，支付的不含税补价=(250+350)-(220+250+100)=30(万元)，所占比例=30/600=5%<25%，所以属于非货币性资产交换。(0.5分)

　　(2)【正确答案】

　　甲公司换入资产的入账价值=换出资产的账面价值8+换出轿车的增值税8×13%+支付的补价2=11.04(万元)，由于甲公司换出轿车的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。(0.5分)

　　丙公司换入资产的入账价值=换出资产的账面价值12-收到的补价2-可抵扣的进项税1.04=8.96(万元)，由于丙公司长期股权投资的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。(0.5分)

　　甲公司会计分录：

　　借：固定资产清理8

　　累计折旧2

　　贷：固定资产10(0.5分)

　　借：长期股权投资11.04

　　贷：固定资产清理8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.04

　　银行存款2(0.5分)

　　丙公司会计分录：

　　借：固定资产8.96

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1.04

　　银行存款2

　　长期股权投资——损益调整2

　　贷：长期股权投资——成本14(0.5分)

　　(3)【正确答案】

　　甲公司换入资产的总入账价值=220+250+100+220×9%+250×9%+100×13%+42.7-250×9%-350×13%=600(万元)(0.5分)

　　甲公司换出资产的处置损益=(220-200)+[250-(300-60)]+[100-(100-20)]=50(万元)(0.5分)

　　甲公司换入各项资产的入账价值

　　在建工程的入账价值=600×250/(250+350)=250(万元)

　　专用设备的入账价值=600×350/(250+350)=350(万元)(0.5分)

　　甲公司会计分录如下：

　　借：在建工程250

　　固定资产——专用设备350

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　累计摊销60

　　贷：无形资产300

　　资产处置损益10

　　其他业务收入220

　　主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)55.3

　　银行存款42.7(1分)

　　借：其他业务成本160

　　公允价值变动损益40

　　贷：投资性房地产——成本160

　　——公允价值变动40

　　借：主营业务成本80

　　存货跌价准备20

　　贷：库存商品100(0.5分)

　　丁公司换入资产的总入账价值=250+350+(250×9%+350×13%)-42.7-(220×9%+250×9%+100×13%)=570(万元)(0.5分)

　　丁公司换出资产的处置损益=(250-200)+[350-(400-40)]=50-10=40(万元)(0.5分)

　　丁公司换入各项资产的入账价值：

　　投资性房地产入账价值=570×220/(220+250+100)=220(万元)

　　土地使用权入账价值=570×250/(220+250+100)=250(万元)

　　存货入账价值=570×100/(220+250+100)=100(万元)(0.5分)

　　丁公司会计分录如下：

　　借：固定资产清理360

　　累计折旧40

　　贷：固定资产400(0.5分)

　　借：投资性房地产——成本220

　　无形资产——土地使用权250

　　库存商品100

　　银行存款42.7

　　应交税费——应交增值税(进项税额)55.3

　　贷：固定资产清理 360

　　在建工程 200

　　资产处置损益40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68(1分)

　　四、综合题

　　23.(1)【正确答案】换入办公楼入账成本= 800+ 104+ 300+ 18- 108+ 86= 1200(万元)( 1分)

　　换出固定资产处置损益=800-650=150(万元)(0.5分)

　　换出无形资产处置损益=300-350=-50(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：固定资产清理 650

　　累计折旧 250

　　贷：固定资产——设备 900(0.5分)

　　借：固定资产——办公楼 1200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)108

　　累计摊销 130

　　贷：固定资产清理 650

　　无形资产 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(104+18)122

　　资产处置损益 (150-50)100

　　银行存款 86(1.5分)

　　(2)【正确答案】换入办公楼入账成本= 1200(万元)( 0.5分)

　　换出固定资产处置损益=(1200-150)×650/(650+350)-650=32.5(万元)(1分)

　　换出无形资产处置损益=(1200-150)×350/(650+350)-350=17.5(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：固定资产清理 650

　　累计折旧 250

　　贷：固定资产——设备 900(0.5分)

　　借：固定资产——办公楼 1200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)108

　　累计摊销 130

　　贷：固定资产清理 650

　　无形资产 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(104+18)122

　　资产处置损益 (32.5+17.5)50

　　银行存款 136(1分)

　　(3)【正确答案】甲公司换入办公楼入账成本= 650+ 104+ 350+ 18- 108+ 116= 1130(万元)( 1分)

　　甲公司分录为：

　　借：固定资产清理 650

　　累计折旧 250

　　贷：固定资产——设备 900

　　借：固定资产——办公楼 1130

　　应交税费——应交增值税(进项税额)108

　　累计摊销 130

　　贷：固定资产清理 650

　　无形资产 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(104+18)122

　　银行存款 116(1分)

　　乙公司换入资产总成本=880+108-104-18-116=750(万元)(1分)

　　换入设备入账成本=750×800/(800+400)=500(万元)(1分)

　　换入商标权入账成本=750×400/(800+400)=250(万元)(1分)

　　借：固定资产清理 880

　　累计折旧 220

　　贷：固定资产——办公楼1100(0.5分)

　　借：固定资产——设备500

　　无形资产 250

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(104+18)122

　　银行存款 116

　　贷：固定资产清理 880

　　应交税费——应交增值税(销项税额)108(1.5分)

　　(4)【正确答案】乙公司换入资产总成本= 880+ 108- 104- 18- 86= 780(万元)( 1分)

　　换入设备入账成本=780×650/(650+350)=507(万元)(1分)

　　换入商标权入账成本=780×350/(650+350)=273(万元)(1分)