2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第十六章_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】2×17年年末将各损益科目结转至“本年利润”科目后，“本年利润”科目的金额=300-270-5-2+10=33(万元)，为贷方余额，表示净利润;年度终了时，应将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”，结转后“本年利润”科目无余额。

　　参考分录：

　　借：主营业务收入　　 300

　　公允价值变动损益　10

　　贷：主营业务成本 　　270

　　管理费用 　　　　　5

　　资产减值损失　　　 2

　　本年利润　　　　　33

　　借：本年利润　　　　 33

　　贷：利润分配——未分配利润 33

　　注意：因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，后续计量采用权益法核算，分录为：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　不影响本年利润。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等)，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担;选项A，投标费已经明确由客户承担，因此属于合同取得成本;选项BD，差旅费和律师咨询费均应直接计入当期损益，不属于合同成本。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同资产7 500元。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相关履约义务，即向顾客转让相关商品时，再将该负债转为收入，选项A错误;如果企业收取的预收款项无需退回，但是顾客可能会放弃合同权利的部分，应当按照顾客未来行使合同权利的模式按照比例将放弃部分确认为收入，而不是在销售储值卡时就确认为收入，选项BD错误。由于假定客户使用该储值卡时发生纳税义务，因此增值税部分应该计入“应交税费——待转销项税额”中，客户使用该储值卡时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”中。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项A，保险公司的日常活动是出售保险合同收取保费，所以收取保费计入该企业收入;选项BCD，处置固定资产、债权投资、股权投资都不属于日常经营活动，与主营业务无关，所以不属于企业收入。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】对于合同取得成本而言，如果合同续约时，企业仍需要支付与取得原合同相当的佣金，这表明取得原合同时支付的佣金与预期将要取得的合同无关，该佣金只能在原合同的期限内进行摊销。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】20×9年10月1 日确认营业收入=10×1000×(1-10%)=9000(万元)，同时确认预计负债=10×1000×10%=1000(万元);20×9年12月31日，按照估计的新的退货率，应冲销预计负债=1000-10×1000×8%=200(万元)，应调整营业收入的金额=10×1000×(10%-8%)=200(万元)。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】生产设备分摊的交易价格=300 000×240 000/(240 000+160 000)=180 000(元)，组装设备分摊的交易价格=300 000×160 000/(240 000+160 000)=120 000(元)。相关会计分录为：

　　交付生产设备时：

　　借：合同资产 180 000

　　贷：主营业务收入 180 000

　　交付组装设备时：

　　借：应收账款 300 000

　　贷：合同资产 180 000

　　主营业务收入 120 000

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】上述交易或事项对甲公司2×18年度营业利润的影响金额=(7)60+(8)50+(9)85=195(万元)。

　　事项(1)

　　借：盈余公积5 500

　　贷：股本 5 500

　　事项(2)

　　借：利润分配——转作股本的股利4 500

　　贷：股本4 500

　　事项(3)

　　借：银行存款 350

　　贷：资本公积 350

　　事项(4)，对境外经营财务报表折算时倒挤出的差额，直接在报表的其他综合收益中列示，无需做会计分录处理，但影响所有者权益金额。

　　事项(5)

　　借：营业外支出 1 200

　　贷：固定资产清理 1 200

　　事项(6)

　　借：留存收益(分为盈余公积和利润分配)560

　　贷：相关项目(根据具体业务进行具体调整) 560

　　事项(7)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60

　　贷：公允价值变动损益 60

　　事项(8)

　　借：资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　事项(9)

　　借：债权投资减值准备 85

　　贷：信用减值损失 85

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】乙公司提供的更换空调的服务属于在某一时段内履行的履约义务，乙公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×19年12月31日，该合同的履约进度=15/20=75%，乙公司应确认的收入金额=400×75%=300(万元)。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】虽然入会费是为了补偿初始活动发生的成本，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当在收到时作为健身服务的预收款，计入合同负债，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入，因此选项D正确。

　　二、多项选择题

　　13.【正确答案】CD

　　【答案解析】甲公司应在交易发生时将交易价格分摊至销售的商品和授予的积分，积分单独售价=2000/100×100%=20(万元)，分摊至商品的交易价格=2000/(2000+20)×2000=1980.2(万元)，应于销售发生时确认收入;而分摊至积分的交易价格 =20/(2000+20)×2000=19.80(万元)，应于积分实际使用时，按照使用的比例分摊相应的价值转为收入。因此选项CD正确。

　　14.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，固定资产盘盈作为前期差错处理，影响的是期初留存收益，不影响当期营业利润;选项B，权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响营业利润;选项C，计入管理费用，影响营业利润;选项D，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业利润。

　　现金盘亏时：

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金

　　批准后，未查明原因的：

　　借：管理费用

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　15.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，应计入资产成本;选项D，计入管理费用。

　　选项B，贴现时产生的差额应计入短期借款——利息调整，即应收票据附追索权贴现：

　　借：银行存款

　　短期借款——利息调整

　　贷：短期借款

　　但是，其差额的摊销应计入财务费用。

　　16.【正确答案】AC

　　【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　选项AC，均属于企业日常经营活动，所以应确认收入;

　　选项B，以固定资产抵偿货款属于债务重组，不属于企业日常经营活动，不需要确认收入;

　　选项D，股东增资，不属于日常活动，且与所有者投入资本相关，不属于收入。

　　17.【正确答案】BCD

　　【答案解析】由于回购价格低于回购时设备的市场价格，因此，B公司不具有行使该要求权的重大经济动因，A公司应当作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的会计处理。因此，选项BCD正确。

　　18.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入的准则进行相关会计处理;否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。

　　19.【正确答案】BCD

　　【答案解析】利得是指非日常活动中产生的与所有者投入无关的经济利益流入。选项B，应计入资本公积——股本溢价或资本溢价中，不属于利得;选项C，计入营业外支出，属于损失;选项D，计入资本公积——其他资本公积，不属于企业的利得。

　　20.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，应作为或有事项处理，不构成单项履约义务;选项C，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认;选项D，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

　　21.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

　　22.【正确答案】ABD

　　【答案解析】不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。(3)该成本预期能够收回。

　　23.【正确答案】BCD

　　【答案解析】甲、乙、丙设备的单独售价合计=220+110+80=410(万元)，而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣=410-370=40(万元)。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备与其单独售价一致，而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备分摊的交易价格=150×110/(110+80)=86.84(万元)，丙设备分摊的交易价格=150×80/(110+80)=63.16(万元)。

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在合同开始日，A产品分摊的交易价格=500/1500×1200=400(元)，B产品应分摊的交易价格=1000/1500×1200=800(元)。2×18年12月1日，甲公司将A产品交付给乙公司，因此应确认收入400元，选项A正确。2×19年2月1日，双方进行了合同变更，分摊至B产品的交易价格=1000/1750×(800+600)=800(元)，分摊至C产品的交易价格=750/1750×(800+600)=600(元)。2×19年3月1日，可变对价的估计金额增加了90元，由于该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此应首先将该增加额分摊给A产品和B产品，之后再将分摊给B产品的部分在B产品和C产品形成的新合同中进行二次分摊。一次分摊时，A分摊的金额=500/1500×90=30(元)，B分摊的金额=1000/1500×90=60(元)，分摊给A产品的30元当天确认收入;二次分摊时，B分摊的金额=60×1000/1750=34.29(元)，C分摊的金额=60×750/1750=25.71(元)，甲公司应在B产品控制权转移时确认收入=800+34.29=834.29(元)，在C产品控制权转移时确认收入=600+25.71=625.71(元)。 因此，2×19年3月1日确认合同收入30元(A分摊部分)，2×19年3月1日交付B商品时确认与B商品相关的收入834.29元，2×19年5月30日交付C商品时确认与C商品相关的收入625.71元，选项BCD均正确。

　　25.【正确答案】BD

　　【答案解析】企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司应冲减当期销售收入10万元，选项A不正确;应付客户对价的金额超出取得商品的公允价值的，超出部分作为交易价格的抵减，剩余部分作为采购商品处理，因此应冲减交易价格2万元，确认取得的原材料8万元，选项C不正确。

　　26.【正确答案】AC

　　【答案解析】企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理：

　　(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;

　　(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;

　　(3)该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。

　　选项B，与第二个条件冲突;选项D，与第一个条件冲突。

　　27.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，提供法定质量维修服务是为了保证产品达到既定标准，不构成单项履约义务;选项D，企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，如果企业收取的预收款项无需退回，但是顾客可能会放弃合同权利的部分，应当按照顾客未来行使合同权利的模式按照比例将放弃部分确认为收入，并不是在销售储值卡时直接按照使用比例确认收入。

　　28.【正确答案】ABD

　　【答案解析】企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入。

　　(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。

　　(2)该活动对客户将产生有利或不利影响。

　　(3)该活动不会导致向客户转让商品。

　　29.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，转回存货跌价准备应通过“资产减值损失”科目核算;选项B，固定资产出售净损失记入“资产处置损益”科目，不影响营业外支出。

　　30.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，表明企业实质上并不能在该权利转让给客户之前拥有商品或其他资产的控制权，因此不是主要责任人。

　　三、综合题

　　31.(1)【正确答案】2×18年1月1日收到款项：

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：合同负债 1 200 000(2分)

　　(2)【正确答案】合同开始日，甲公司根据客户续约选择权的估计，估计每份合同考虑续约可能后的交易价格=20 000+20 000×80%+20 000×80%×90%=50 400(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×19年合同成本=15 000×80%=12 000(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×20年合同成本=18 000×80%×90%=12 960(元)(1分)

　　因此，2×18年应确认的收入=[12 000/(12 000+12 000+12 960)]×50 400=16 363.64(元)(1分)

　　2×19年应确认的收入=[12 000/(12 000+12 000+12 960)]×50 400=16 363.64(元)(1分)

　　2×20年应确认的收入=50 400-16 363.64-16 363.64=17 672.72(元)(1分)

　　(3)【正确答案】合同开始日，甲公司根据客户续约选择权的估计，估计每份合同考虑续约可能后的交易价格=20 000+20 000×80%+20 000×80%×90%=50 400(元)(0.5分)

　　考虑续约可能性后调整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(0.5分)

　　考虑续约可能性后调整的2×19年合同成本=15 000×80%=12 000(元)(0.5分)

　　考虑续约可能性后调整的2×20年合同成本=18 000×80%×90%=12 960(元)(0.5分)

　　因此，2×18年应确认的收入=[12 000/(12 000+13 500+14 580)]×54 200=16 363.64(元)(1分)

　　2×19年末，甲公司根据实际续约情况以及预计下年续约情况，估计每份合同续约可能后的交易价格=20 000+20 000×90%+20 000×90%×90%=54 200(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×19年合同成本=15 000×90%=13 500(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×20年合同成本=18 000×90%×90%=14 580(元)(1分)

　　因此，2×19年应确认的收入=[(12 000+13 500)/(12 000+13 500+14 580)]×54 200-16 363.64=18 119.90(元)(1分)

　　2×20年应确认的收入=54 200-16 363.64-18 119.90=19 716.46(元)(1分)

　　32.(1)【正确答案】甲公司授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务，按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，分别确认收入。(1分)

　　销售商品的单独售价=250(万元)(0.5分)

　　积分的单独售价=250×80%×0.01=2(万元)(0.5分)

　　分摊至商品销售的交易价格=250/(250+2)×250=248.02(万元)(0.5分)

　　分摊至积分的交易价格=2/(250+2)×250=1.98(万元)(0.5分)

　　当月实际使用150万分，积分确认收入=1.98×150/(250×80%)=1.49(万元)(0.5分)

　　因此，甲公司当月应确认收入=销售商品收入+使用积分确认收入=248.02+1.49=249.51(万元)(0.5分)

　　相关分录为：

　　①销售商品时

　　借：银行存款 250

　　贷：主营业务收入 248.02

　　合同负债 1.98(1分)

　　②实际使用积分时

　　借：合同负债 1.49

　　贷：主营业务收入 1.49(1分)

　　(2)【正确答案】观点不正确;(0.5分)甲公司购入的赠品属于为进行销售活动而进行，不属于企业营业范围的产品，购入时应将相关支出确认为销售费用，不应确认收入和结转成本。(0.5分)

　　(3)【正确答案】应确认收入=5000×(1-10%)×20/10000=9(万元)(0.5分)

　　应结转成本=4200×20/10000=8.4(万元)(0.5分)

　　(4)【正确答案】应确认收入=8200×50×(1-10%)/10000=36.9(万元)(1分)

　　应结转成本=7400×50×(1-10%)/10000=33.3(万元)(1分)

　　借：银行存款 (8200×50/10000)41

　　贷：主营业务收入 36.9

　　预计负债——应付退货款(8200×50×10%/10000)4.1(1分)

　　借：主营业务成本 33.3

　　应收退货成本(7400×50×10%)3.7

　　贷：库存商品(7400×50/10000)37(1分)

　　(5)【正确答案】分录为：

　　借：库存商品 (7400×3/10000)2.22

　　预计负债——应付退货款 4.1

　　贷：主营业务收入(8200×2/10000)1.64

　　银行存款(8200×3/10000)2.46

　　应收退货成本(7400×3/10000) 2.22(2分)

　　借：主营业务成本(7400×2/10000)1.48

　　贷：应收退货成本1.48(1分)

　　(6)【正确答案】分录为：

　　借：预计负债——应付退货款4.1

　　贷：主营业务收入　　4.1(1分)

　　借：主营业务成本 3.7

　　贷：应收退货成本3.7(1分)

　　(7)【正确答案】分录为：

　　借：合同负债 (1.98-1.49)0.49

　　贷：主营业务收入 0.49(1分)

　　33.(1)【正确答案】由于甲公司向丁公司提供的是一系列实质相同且模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。合同变更前，甲公司每年确认收入5万元。在合同变更日，由于新增的三年维护服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年(2×19年至2×22年)，对价为15万元，新合同中甲公司每年确认收入=(4+11)/4=3.75(万元)。(3分)

　　(2)【正确答案】2×18年甲公司可以确认收入;(1分)理由：甲公司根据合同已经就销售商品向乙公司收款，只是由于乙公司没有足够的存放空间以及生产进度原因延迟收货，即“售后代管商品”。因此甲公司需要在合同签订日确认收入。(2分)

　　(3)【正确答案】2×18年甲公司不可以确认收入;(1分)理由：合同规定甲公司需要提供安装服务，且该观光电梯是特制产品，在丙公司完成验收前，甲公司不能认为已经将该商品的控制权转移给丙公司。(2分)

　　(4)【正确答案】该合同中只存在一项单项履约义务。(1分)理由：甲公司向丙公司销售一部电梯，但是在安装过程中需要根据实际情况对其进行定制化重大修改，因此转让电梯的承诺与提供安装服务的承诺在合同层面是不可区分的。(2分)

　　2×18年：

　　借：银行存款20

　　贷：合同负债20(2分)

　　2×19年：

　　借：银行存款60

　　合同负债20

　　贷：主营业务收入80(2分)

　　借：主营业务成本60

　　贷：库存商品55

　　应付职工薪酬5(2分)