2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第十五章_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】事项(1)，甲公司宣告分派现金股利时：

　　借：利润分配——应付现金股利 200

　　贷：应付股利 200

　　借：利润分配——未分配利润 200

　　贷：利润分配——应付现金股利 200

　　宣告分配股票股利时不需要进行账务处理，直接在备查簿中登记，在实际发放时再进行处理。

　　事项(2)，回购时：

　　借：库存股 800

　　贷：银行存款 800

　　注销时：

　　借：股本 50

　　资本公积——股本溢价 350

　　盈余公积 20

　　利润分配——未分配利润 380

　　贷：库存股 800

　　事项(3)，其他债权投资的公允价值上升需要确认其他综合收益：

　　借：其他债权投资——公允价值变动500

　　贷：其他综合收益 500

　　事项(4)，计提盈余公积时：

　　借：利润分配——提取盈余公积 80

　　贷：盈余公积——提取法定盈余公积 80

　　借：利润分配——未分配利润 80

　　贷：利润分配——提取盈余公积 80

　　根据上述交易或事项，计算得出：

　　盈余公积期末余额=20(期初余额)-20+80=80(万元)

　　未分配利润期末余额= 500(期初余额)- 200- 380+ 800- 80= 640(万元)

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】事项(1)记入“其他权益工具”科目，不属于其他综合收益;

　　事项(2)，记入“其他综合收益”科目，分录为：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 500

　　贷：其他综合收益 500

　　事项(3)，记入“其他综合收益”科目，分录为：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 200

　　贷：其他综合收益 200

　　事项(4)，股票发行溢价的金额记入“资本公积——股本溢价”科目，不属于其他综合收益，分录为：

　　借：银行存款 2 400

　　贷：股本 500

　　资本公积——股本溢价 1 900

　　因此，甲公司因上述事项确认的“其他综合收益”=500+200=700(万元)。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，分录为：

　　借：利润分配——提取盈余公积

　　贷：盈余公积——提取法定盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润

　　贷：利润分配——提取盈余公积

　　选项B，增加未分配利润;选项C，借记“应付股利”，贷记“银行存款”，不影响未分配利润;选项D，不需要进行账务处理，只需要备查簿中登记，不影响未分配利润。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】回购库存股的成本=3000×21=63000(万元)

　　回购时：

　　借：库存股 63000

　　贷：银行存款 63000

　　注销时：

　　借：股本 3000

　　资本公积——股本溢价 55260

　　盈余公积 2000

　　利润分配——未分配利润 2740

　　贷：库存股 63000

　　企业注销库存股时，回购价格超过注销股数所对应的“股本”金额、“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、C，应记入“资本公积——其他资本公积”科目;选项B，应记入“其他综合收益”科目;选项D，企业发行的作为权益工具核算的永续债，应该记入“其他权益工具”科目。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】企业增资的一般途径为：(1)将资本公积转增资本;(2)将盈余公积转增资本;(3)由所有者(包括原投资者或新投资者)投入，所以选项ABD都会引起实收资本或股本的增加;选项C，宣告发放股票股利企业不进行会计处理，实际发放时：

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】本年计提的法定盈余公积金额=(200-200×25%-20)×10%=13(万元)。亏损已经超过5年，所以要用税后利润补亏，要按照当年的利润总额200乘以25%计算所得税费用，200-200×25%得出当年的净利润，再减去年初未弥补亏损20万元，得出年末可分配利润，乘以10%得出年末提取的法定盈余公积的金额。

　　二、多项选择题

　　8.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，企业将归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应该在重分类日，按照该金融工具的面值确认为“应付债券——优先股等(面值)”，面值与公允价值之间的差额确认为利息调整;选项C，金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量，不存在公允价值和账面价值的差额计量。

　　9.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目;选项B，发生固定资产处置净损失，计入的是营业外支出或资产处置损益，影响当期的净利润，从而影响留存收益的金额;选项C，借记相关科目，贷记“其他综合收益”科目，不影响留存收益;选项D，筹建期间发生的开办费计入管理费用，影响当期的净利润，从而影响留存收益的金额。

　　10.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，长期股权投资属于资产类会计科目。

　　11.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B所述内容不正确，企业历年结存的未分配利润是未指定用途的利润，当年实现的净利润是要弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润等，是有特定用途的利润。

　　12.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值差额通过“公允价值变动损益”科目核算，若转换当日公允价值大于账面价值，则差额记入“其他综合收益”科目。

　　选项A，分录为：

　　借：股本

　　资本公积——股本溢价

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：库存股

　　选项B，分录为：

　　借：长期股权投资

　　贷：银行存款等

　　资本公积(差额，或借记)

　　选项C，分录为：

　　借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　13.【正确答案】ABC

　　【答案解析】职工行权时分录为：

　　借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价

　　14.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业增资的一般途径为：(1)将资本公积转增资本;(2)将盈余公积转增资本;(3)由所有者(包括原投资者或新投资者)投入。除此之外还包括权益结算的股份支付行权，可转换公司债券持有者行权，债务转为资本方式进行债务重组，股份制企业发放股票股利等。

　　15.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，属于混合金融工具，需要分拆，将权益成分记入“其他权益工具”科目，影响所有者权益;选项B，转股价格是变动的，未来交付自身权益工具的数量是可变现的，属于金融负债，不影响所有者权益;选项C，以固定数量的自身权益工具换入固定数量的现金，属于权益工具，影响所有者权益总额;选项D，企业具有向其他方交付现金的义务，属于金融负债。

　　16.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，不通过“盈余公积”科目核算。

　　选项A，外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金：

　　借：利润分配——提取储备基金

　　——提取企业发展基金

　　贷：盈余公积——储备基金

　　——企业发展基金

　　选项B，成本模式转为公允价值计量模式属于会计政策变更，要追溯调整以前年度的盈余公积和未分配利润;选项D，注销库存股时，如果股本和资本公积不足冲减则需要冲减留存收益(盈余公积和未分配利润)。

　　三、综合题

　　17.(1)【正确答案】

　　资料(1)，甲公司对投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更。相关的追溯调整分录为：

　　借：投资性房地产——成本 3500

　　——公允价值变动 500

　　投资性房地产累计折旧 240

　　投资性房地产减值准备 300

　　贷：投资性房地产 3500

　　递延所得税资产 (300×25%)75

　　递延所得税负债[(4000-2960)×25%-75]185

　　盈余公积 [(4000-2960)×75%×10%]78

　　利润分配——未分配利润 702(2分)

　　2019年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动800

　　贷：公允价值变动损益 (4800-4000)800(1分)

　　借：所得税费用 [(800+3500/20)×25%]243.75

　　贷：递延所得税负债 243.75(1分)

　　资料(2)：

　　借：短期借款——银行 3000

　　应付账款——P公司 1200

　　贷：短期借款——债务重组(银行)(3000×80%)2400

　　应付账款——债务重组(P公司)(1200×80%)960

　　投资收益 840(1分)

　　借：短期借款——债务重组(银行)2400

　　应付账款——债务重组(P公司)960

　　贷：银行存款 3360(1分)

　　借：应付账款 600

　　贷：资本公积 600(1分)

　　资料(3)：

　　借：长期股权投资——投资成本 3600

　　贷：长期股权投资 3200

　　投资收益 400(1分)

　　借：长期股权投资——投资成本 900

　　贷：营业外收入 (15000×30%-3600)900(1分)

　　借：长期股权投资——损益调整 345

　　贷：投资收益 [(2400/2-3000/30×6/12)×30%]345(1分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益 18

　　贷：其他综合收益 (60×30%)18(1分)

　　(2)【正确答案】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，企业应该将预计弃置费用按照其现值计入固定资产成本。(1分)

　　该核电站核反应堆的入账价值=1800+40×(P/F，10%，20)=1800+40×0.1486=1805.94(万元)(1分)

　　(3)【正确答案】

　　对投资收益的影响金额=400+345+840=1585(万元)(1分)

　　对营业外收入的影响金额=900(万元)(1分)

　　对其他综合收益的影响金额=18(万元)(1分)

　　对资本公积的影响金额=600(万元)(1分)

　　对所有者权益总额的影响金额=(78+702)+[800-243.75+840×(1-25%)+600)+(400+900+345+18)=4 229.25(万元)(1分)