2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第二章_第2页

　　三、计算分析题

　　14.甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%。2×19年发生的交易或事项以及处理如下：

　　(1)2×19年6月30日甲公司因A产品质量问题给客户张某造成人身伤害，被张某起诉，要求甲公司赔偿50万元，甲公司估计败诉的可能性为60%，最可能的赔偿金额为30万元，并需要支付诉讼费用3万元。法院尚未判决，甲公司确认预计负债33万元。税法规定，对于诉讼损失和赔偿，于实际发生时计入应纳税所得额。甲公司的会计处理为：

　　借：销售费用30

　　管理费用3

　　贷：预计负债33

　　借：递延所得税资产8.25

　　贷：所得税费用8.25

　　(2)2×19年年初因公司提供A产品在2年内享有免费的法定保修服务而确认的预计负债余额为零。2×19年该公司共销售A产品8万件，销售单价为每件50元。预计保修期内将发生的保修费为销售收入的2%。2×19年实际发生保修费7.5万元(均为材料费用)。12月5日董事会宣布A产品停止生产。税法规定，对于产品质量保证费用，于实际发生时计入应纳税所得额。甲公司的会计处理为：

　　确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用——产品质量保证 8

　　贷：预计负债——产品质量保证 8

　　发生产品质量保证费用(维修费用)：

　　借：预计负债——产品质量保证 7.5

　　贷：原材料 7.5

　　因为公司不再生产A产品，因此将“预计负债——产品质量保证”余额冲销：

　　借：预计负债——产品质量保证0.5

　　贷：销售费用 0.5

　　甲公司除此之外未进行其他处理。

　　(3)由于A产品出现连续亏损，于是12月5日，董事会作出决议，将于2×20年1月1日开始停止生产并关闭A产品生产线。该业务重组计划已经对外公告。对该车间10名车间管理人员，公司给予两种方式供其选择：一是进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有8人选择转岗培训，公司预计将发生培训费10万元;另外2名选择离职，共将支付补偿金额8万元。对100名普通车间工作人员全部进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因将用于A产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库，将发生运输费2万元，税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下：

　　借：管理费用220

　　贷：应付职工薪酬218

　　预计负债 2

　　借：递延所得税资产 55

　　贷：所得税费用 55

　　假定不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司未决诉讼的相关会计处理是否正确，并说明理由;如果会计处理不正确，请编制更正会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司产品质量保证费用的相关会计处理是否正确，并说明理由;如果会计处理不正确，请编制更正会计分录。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司重组计划相关支出的会计处理是否正确，并说明理由;如果会计处理不正确，请编制更正会计分录。

　　15.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2×19年度财务会计报告于2×20年3月31日批准对外报出。甲公司2×19年度的所得税汇算清缴日为2×20年3月31日，适用的所得税税率为25%。在2×19年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。

　　(1)甲公司2×19年1月1日用银行存款1000万元购入C公司25%的股权，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2×19年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为3800万元，其差额300万元为存货评估增值;甲公司2×19年12月1日向C公司销售产品，价款200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧;至年末，投资时C公司评估增值的存货已经对外销售50%。2×19年C公司实现净利润为900万元。

　　甲公司2×19年1月1日的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——C公司1000

　　贷：银行存款1000

　　2×19年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。甲公司准备长期持有该项股权投资。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。

　　(2)甲公司于2×19年1月1日取得A公司20%的股份作为长期股权投资。2×19年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，由于A公司出现财务困难，甲公司判断该股权投资出现减值;甲公司确认其公允价值减处置费用的净额为17000万元，预计未来现金流量现值为19000万元。2×19年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额确定为17000万元。其会计处理如下：

　　借：资产减值损失3000

　　贷：长期股权投资减值准备——A公司3000

　　甲公司不准确长期持有该项股权投资，期末确认递延所得税资产750万元。

　　(3)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2×19年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×19年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于2×19年12月31日进行会计处理如下：

　　借：其他应收款3000

　　贷：营业外收入3000

　　甲公司在计算2×19年应交所得税的时候，考虑了该事项的影响。

　　(4)2×20年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×20年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：其他应收款200

　　贷：预付账款200

　　借：以前年度损益调整——信用减值损失200

　　贷：坏账准备200

　　借：递延所得税资产50

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　50

　　与此同时对2×19年度会计报表有关项目进行了调整。

　　其他资料：假定甲公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价，不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　(1)针对甲公司上述事项，说明相关事项处理有误之处，并编制相应的更正会计分录。(假定不考虑以前年度损益调整结转利润分配以及盈余公积的相关调整)