2020注册会计师《会计》章节强化练试题：所得税_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】

　　内部研究开发形成无形资产在确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，在加计摊销额时，虽然产生了暂时性差异，但是该差异是对初始产生差异的延续，所以不确认递延所得税，选项C正确。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B，该项交易性金融负债的初始成本为500万元，期末账面价值等于其期末公允价值，即为600万元;选项C，计税基础等于其初始成本，因此为500万元;选项D，交易性金融负债按照公允价值进行期末计量，不需要计算摊余成本。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】20×8年末设备的账面价值=20-20/5×2=12(万元)，计税基础=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5=7.2(万元)，20×8年末递延所得税负债余额=(12-7.2)×25%=1.2(万元)。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】2020年末该项专利技术的计税基础=800×175%(税法认可的成本)-800×175%/10(税法认可的摊销额)=1 260(万元)。

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】因该设备最终影响应纳税所得额的是税法承认的该设备的折旧额，所以2×19年因此设备影响的当期所得税=(600-600×2/6)×2/6×25%=33.33(万元)。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】2017年12月31日应确认的成本费用=3×50×1×1/2=75(万元)

　　股票的公允价值=1×50×12×1/2=300(万元)

　　股票期权行权价格=1×50×4×1/2=100(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)

　　递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　50

　　贷：所得税费用　　 (75×25%)18.75

　　资本公积——其他资本公积　　31.25

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，一般不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，除特殊情况外，企业形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的;选项B，免税合并下，商誉的计税基础为0;选项D，权益法核算的长期股权投资，在企业发生大额亏损时，也有可能产生可抵扣暂时性差异。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，资产的计税基础=该资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额，由于税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，所以，企业为取得这项应收账款支付的成本在未来期间是准予全额税前扣除的，所以应收账款的计税基础=应收账款的账面余额=100万元;选项B，使用寿命不确定的无形资产，税法上按照税法上规定的使用年限计提摊销，由于该项无形资产已使用2年，存在摊销，因此计税基础不等于其账面价值;选项D，存货的计税基础为其账面成本200万元。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2019年度应确认的递延所得税资产=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(万元)。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】企业集团并不承认集团的内部交易，所以对于集团来讲，期末该存货的账面成本仍为交易前的金额=(200-50)×3=450(万元)。但是税法是承认集团的内部交易的，所以交易后该存货的计税基础=(200-50)×5=750(万元)。由于期末存货可变现净值为400万元，账面成本大于可变现净值，应该计提减值准备=450-400=50(万元)，计提减值后该批存货的账面价值为400万元。这样合并报表中，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。

　　在乙公司在个别报表中，该批存货的账面成本=(200-50)×5=750(万元)，期末可变现净值=400(万元)，账面成本大于可变现净值，计提存货跌价准备=750-400=350(万元)，计提减值后，该批存货的账面价值=750-350=400(万元)。计税基础=(200-50)×5=750(万元)。账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，所以乙公司在个别报表中应确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。

　　在编制合并报表时，是将母子公司的个别报表简单相加之后进行调整抵消后编制的，由于合并报表形成的暂时性差异与个别报表中一致，所以合并报表中不需要调整递延所得税资产的金额。

　　会计处理：

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 700

　　存货 300

　　借：存货——存货跌价准备　　(350-50) 300

　　贷：资产减值损失 300

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】负债的计税基础=负债账面价值-未来期间可以税前列支的金额。选项B，因购入存货形成的应付账款，会计和税法的处理一致，计税基础等于账面价值;选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额=0;选项D，为职工计提的应付养老保险金需要确认应付职工薪酬，税法与会计一致，其计税基础等于确认的应付职工薪酬的金额。

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用，其中递延所得税费用等于不包含其他综合收益部分的递延所得税负债本期发生额减去递延所得税资产本期发生额，并不是直接将递延所得税负债减去递延所得税资产即可。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元;

　　②当年递延所得税资产借方发生额=9×25%=2.25(万元);

　　③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元);

　　④所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元);

　　⑤当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。

　　15.【正确答案】C

　　【答案解析】2×19年末该无形资产的账面价值=160(万元)，其计税基础=160-160÷10=144(万元)，资产账面价值160>资产计税基础144，应纳税暂时性差异=160-144=16(万元)。

　　16.【正确答案】C

　　【答案解析】选项AB，计入所得税费用，不直接影响所有者权益;选项D，因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异不作处理。

　　二、多项选择题

　　17.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间所得税没有影响。

　　18.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A和C产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债;选项D，递延所得税负债期初在贷方，由于递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率，当税率上升时，递延所得税负债就会调增，在贷方登记。

　　19.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，以公允价值进行计量的投资性房地产，在公允价值变动的金额等于税法确认的折旧金额时，其账面价值与计税基础相等;选项B，固定资产的折旧方法与税法一致且不存在减值准备的情况下，其账面价值就与计税基础一致;选项C，存货不计提跌价准备的情况下其账面价值与计税基础一致;选项D，预计负债不属于资产，不符合题意，所以不选。

　　20.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，因其能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异;选项B，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异;选项CD，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

　　21.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。国债利息收入免征所得税属于永久性差异(现在不交税，以后也不交税)，所以资产的账面价值等于计税基础。若资产账面价值与计税基础不等，就产生了暂时性差异，与永久性差异的结论不符。

　　22.【正确答案】ACD

　　【答案解析】资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。

　　23.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，所得税费用应在利润表单独列示;选项C，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所得税费用应该单独在利润表中列示，不能用当期所得税费用代替所得税费用。

　　24.【正确答案】BD

　　【答案解析】甲公司本期形成的递延所得税资产发生额=150-120=30(万元);递延所得税负债的本期发生额=0-20=-20(万元);其他债权投资公允价值上升确认递延所得税负债=120×25%=30(万元)，计入其他综合收益，不影响所得税费用，因此形成递延所得税费用=(-20-30)-30=-80(万元);甲公司形成的应纳税所得额=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(万元)，甲公司确认的应交所得税=1 080×25%=270(万元);所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=270-80=190(万元)。

　　注意：事项(2)中其他债权投资公允价值上升确认的其他综合收益120万元直接影响所有者权益，其确认的递延所得税也是直接影响所有者权益的，不影响应纳税所得额的计算，并且已经包含在递延所得税负债的期末余额中，因此计算递延所得税费用时需要剔除。

　　25.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，购买国债的利息收入税法上免税，形成非暂时性差异;选项B，计提质量保证费用确认预计负债，税法规定，与产品质量保证相关的费用在实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础=0，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异;选项C、D，按照税法的有关规定，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。

　　26.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项B不正确。

　　27.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项D，税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值大于计税基础则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有：

　　第一，若确认，分录是：

　　借：商誉

　　贷：递延所得税负债

　　则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果(增加)，商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环;

　　第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

　　28.【正确答案】AB

　　【答案解析】报告年度的所得税尚未进行汇算清缴，更正时调整了报告年度的损益金额，若税法认可，则要调整报告年度的应交所得税，若税法不认可，则不能调整报告年度的应交所得税。

　　29.【正确答案】ABC

　　【答案解析】一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，故D项是错误的。

　　30.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，应付职工薪酬的计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除金额0=账面价值;选项D，辞退福利一般在实际发生时可以税前扣除，因此计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额(也是账面价值数)=0，所以应付职工薪酬的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　31.【正确答案】BD

　　【答案解析】资产的账面价值大于计税基础和负债的账面价值小于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于计税基础和负债的账面价值大于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。

　　32.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额。

　　33.【正确答案】AC

　　【答案解析】按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认合同负债500万元，即账面价值为500万元。

　　(1)假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础=500-0=500(万元)，选项A正确。

　　(2)假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础=500-500=0，选项C正确。