2020注册会计师《会计》章节强化练试题：金融工具_第5页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值，选项A不符合题意;取得交易性金融负债发生的交易费用计入投资收益，选项B符合题意;取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值，选项C不符合题意;取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值，选项D不符合题意。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与出售前账面价值之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-10×1000=967(万元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，持有的债务工具应将该项债务工具投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;若仅以收取合同现金流量为目标，则应该将该项债务工具投资划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量按照公允价值和交易费用之和计量，所以其初始入账价值=2230-60+10=2180(万元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息12×100×5%×2+到期收回面值12×100-初始入账价值1062=258(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额及原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入留存收益。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计，选项D正确。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。

　　选项D，与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】企业应当将符合条件的金融工具整体指定为套期工具，但有例外情形，选项A错误;对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要素分开，只将即期要素的价值变动指定为套期工具，选项C错误;企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，选项A不正确。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】丁公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为以摊余成本计量的金融负债，选项D不正确。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项B不正确。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A不正确，企业发行的债券，属于金融负债。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】因期权将以现金净额结算，甲公司需交付现金结算该衍生工具，所以属于金融负债。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】该债券的初始确认金额=1020+8.24=1028.24(万元)，选项A正确;2×19年12月31日确认公允价值变动前账面余额=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(万元)，会计分录如下：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

　　贷：其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　119.09

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　 　　　100

　　选项B错误，选项C正确。

　　因已发生信用减值，2×20年应确认投资收益=(1019.09-100)×3%=27.57(万元)，选项D错误。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，属于固定换浮动，利率变动影响公允价值变动，是对公允价值套期变动风险进行套期;选项B，属于浮动换固定，是对未来现金流量变动风险进行套期;选项C是尚未确认的确定承诺，选项D是已确认资产，均属于公允价值套期。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】套期关系再平衡，是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是调整金额，选项C错误。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A和选项B为预期交易，属于现金流量套期。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益;选项C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)2×19年3月6日，取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本　　　 8000[1000×(8.6-0.6)]

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 600(1000×0.6)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8605

　　(2)2×19年3月16日收到购买价款中所含的现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)2×19年6月30日，该股票公允价值为每股7元

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 1000[(8-7)×1000]

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　1000

　　(4)2×19年7月1日，X公司宣告发放现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　550(1000×0.55)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(5)2×19年7月16日，收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(6)2×19年12月31 日，该股票公允价值为每股8.5元

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　1500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 1500[(8.5-7)×1000]

　　(7)2×20年3月16日，将该股票其中的一半处置

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 4897(9.8×1000×50%-3)

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　4000(8000×50%)

　　——公允价值变动　　　　250(500×50%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 647

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　9590.12

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　设实际利率为R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(万元)。

　　当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元;

　　当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元);故实际利率R=7%;

　　2×18年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　 　71.31

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×18年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×18年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×19年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元)，应确认投资收益=9661.43×7%=676.30(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　 76.30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×19年应确认预期信用损失准备=150-50=100(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)

　　因发生信用减值，所以应以摊余成本为基础计算利息收入，2×19年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9737.73(万元)，摊余成本=9737.73-150=9587.73(万元)，应确认投资收益=9587.73×7%=671.14(万元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　2×18年12月31日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　150(200×5-850)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×19年5月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　——公允价值变动　　　　　　　　 150

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 　180

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 135