2020年注册会计师《会计》章节练习：金融工具_第5页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项A，固定资产不属于企业的金融资产。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值;取得交易性金融负债发生的交易费用计入投资收益;取得贷款发生的交易费用计入其初始入账价值;取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480(万元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】该债券系乙公司于2×17年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2×18年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为120万元(20×100×6%)。则2×18年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=2142.18-120+15=2037.18(万元)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1267.69+15-12×100×5%=1222.69(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2023.34+40-2000×5%=1963.34(万元)，期初摊余成本与其入账价值相等，2×18年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34×(1+6%)-2000×5%=1981.14(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计，选项D正确。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AC

　　【解析】该债券的初始确认金额=1020+8.24=1028.24(万元)，选项A正确;2×16年12月31日确认公允价值变动前账面余额=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(万元)，会计分录如下：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

　　贷：其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　119.09

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　贷：其他综合收益—其他债权投资减值准备　　 　　　100

　　选项B错误，选项C正确。

　　因已发生信用减值，2×17年应确认投资收益=(1019.09-100)×3%=27.57(万元)，选项D错误。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】丁公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为按摊余成本计量的金融负债，选项D不正确。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A不正确，企业发行的债券，属于金融负债。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益;选项C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项B不正确。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】套期关系再平衡，是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是调整金额，选项C错误。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量;乙公司虽然在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司的业务模式视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的;选项A和B应当分类为以摊余成本计量金融资产。丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标;丁公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，选项C和D分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益;选项D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A和选项B属于现金流量套期，选项C属于公允价值套期，选项D，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　购入的认股权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。

　　2×12年1月2日购入时：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　交易性金融资产——成本　 　　　　　　　　　　220

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1120

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 　100

　　2×12年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　债权投资——利息调整　　　　　　 　　　　　31.71

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 46.71(900×5.19%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　5(225-220)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　2×13年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　债权投资——利息调整　　　　　　 　　　　　33.36

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　48.36(931.71×5.19%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 　20(225-205)

　　2×14年12月31日债券权证到期

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　债权投资——利息调整　　　34.93(100-31.71-33.36)

　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　49.93

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　权证到期行权价为3.8元，支付现金760万元(3.8×200)，原认股权证价格成本220万元，公允价值变动=5-20=-15(万元)，合计965万元(760+220-15)。该股票公允价值=7×200=1400(万元)，2×14年公允价值变动=1400-965=435(万元)。

　　借：交易性金融资产——成本　　 　　　　　　　　　760

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　760

　　借：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　 　　　　　　435

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　　　　　　435

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　 　　　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　9590.12

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　设实际利率为R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(万元)。

　　当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元;

　　当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元);故实际利率R=7%;

　　2×17年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

　　债权投资—利息调整　　　　　　 　　　　　　71.31

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　2×17年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×17年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×18年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元)，应确认投资收益=9661.43×7%=676.30(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　 　　　　76.30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　2×18年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×18年应确认预期信用损失准备=150-50=100(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　 　　　　　100

　　(4)

　　因发生信用减值，所以应以摊余成本为基础计算利息收入，2×18年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9737.73(万元)，摊余成本=9737.73-150=9587.73(万元)，应确认投资收益=9587.73×7%=671.14(万元)。

　　(5)

　　2×17年4月1日

　　借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　 　　　　850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　850

　　2×17年12月31日

　　借：其他权益工具投资—公允价值变动　　　 　　　　150

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　150

　　2×18年5月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　 　　850

　　—公允价值变动　　　　　 　　150

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　　　180

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　 　　　　135