2020注册会计师考试会计章节备考练习：资产减值_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，资产组组合包括资产组或者资产组组合以及按合理方法分摊的总部资产部分;选项C，如果有迹象表明总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属资产组或资产组组合的可收回金额;选项D，总部资产难以单独进行减值测试。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司取得该项可供出售金融资产的初始入账金额=100×(6-0.5)+8=558(万元);发放股票股利之后，甲公司所持有的股票股数=100+100/10×1=110(万股);因此，2014年末甲公司应确认的资产减值损失=558-110×3=228(万元)。分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 558

　　应收股利 50

　　贷：银行存款 608

　　借：银行存款 50

　　贷：应收股利 50

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 212

　　贷：其他综合收益 212

　　借：资产减值损失 228

　　其他综合收益 212

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 440

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2014年期末摊余成本=1043+1043×5%-1000×6%=1035.15(万元)，公允价值变动前账面价值=1035.15(万元)，期末公允价值=1000(万元)，因此期末公允价值变动的金额=1000-1035.15=-35.15(万元)，选项A正确;

　　2015年期末应确认的实际利息=1035.15×5%=51.76，摊余成本=1035.15+51.76-1000×6%=1026.91(万元)，公允价值变动前账面价值=1026.91-35.15=991.76(万元)，期末公允价值=700(万元)，因此期末应确认的减值=991.76-700+35.15=326.91(万元)，选项BC正确;

　　确认减值后账面价值=摊余成本=700(万元)，2016年应确认的利息=700×5%=35(万元)。因此，选项D错误。

　　2014.1.1

　　借：可供出售金融资产——面值 1000

　　——利息调整 43

　　贷：银行存款 1043

　　2014.12.31

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 52.15

　　可供出售金融资产——利息调整 7.85

　　借：其他综合收益 35.15

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.15

　　2015.12.31

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 51.76

　　可供出售金融资产——利息调整 8.24

　　借：资产减值损失 326.91

　　贷：其他综合收益 35.15

　　可供出售金融资产——公允价值变动291.76

　　2016.12.31

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 35

　　可供出售金融资产——利息调整25

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：存货的期末计量。

　　①有合同部分

　　乙产品成本=1 500×80%+450×80%=1 560(万元)，乙产品可变现净值=1 350-82.5×80%=1 284(万元)，判断库存A原材料应计提存货跌价准备。库存A原材料可变现净值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(万元)，库存A原材料应计提的存货跌价准备=1 500×80%-924=276(万元)。

　　②无合同部分

　　乙产品成本=1 500×20%+450×20%=390(万元)，乙产品可变现净值=1 650×20%-82.5×20%=313.5(万元)，判断库存A原材料应计提存货跌价准备。库存A原材料可变现净值=1 650×20%-450×20%-82.5×20%=223.5(万元)，库存A原材料应计提的存货跌价准备=1 500×20%-223.5=76.5(万元)。

　　③库存A原材料应计提的存货跌价准备合计=276+76.5=352.5(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 支付的利息支出属于筹资活动产生的现金流量，筹资活动与企业经营活动性质不同，其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，因此不考虑支出的利息费用，预计2010年未来现金流量=500-100-5=395(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 预计2012年未来现金流量=500-100-5=395(万美元)

　　预计2013年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元)

　　由于先计算出外币的现值，然后用当前时点的汇率折算，就本题而言，当前时点是2011年末，所以用2011年末的汇率6.85折算。

　　预计未来现金流量现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(万元)

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则其可收回金额为3 100万元，其账面价值为3 200万元，账面价值>可收回金额，则应当计提的减值准备金额是100万元，所以选项D错误。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值=5 500-1 000=4 500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，因为计算未来现金流量的现值时，把弃置费用这个因素剔除了，为了遵循可比性，其账面价值中也应该把这个弃置费用的因素剔除掉，因此资产组的账面价值=5 600-1 000=4 600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4 600-4 500=100(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，2014年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本=2610+2340=4950(万元)，2014年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资计提减值准备=4950-4900=50(万元)。选项B，甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉=4950-7470×60%=468(万元);选项C，乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额=7470-净亏损170=7300(万元);

　　选项D，甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减值损失为0，应确认包含商誉的资产组减值损失=(7300+468/60%)-7380=700(万元)，甲公司2014年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备=(700-0)×60%=420(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 使用期望现金流量法计算该架飞机未来3年每年的现金流量。

　　第一年的现金流量=1 000×20%+800×60%+400×20%=760(万美元)

　　第二年的现金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(万美元)

　　第三年的现金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(万美元)

　　该架飞机未来3年现金流量的现值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1 685.14(万美元)

　　按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值=1 685.14×6.62=11 155.63(万元)。

　　由于无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值11 155.63万元。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该投资预计未来现金流量现值(2 000万元)大于公允价值减去处置费用后的净额(1 900-40)1 860万元。计提减值=(2 500-1 600×25%)-2 000=100，因计提减值准备应确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元)。

　　发生净亏损1600万元：

　　借：投资收益 400

　　贷：长期股权投资——损益调整 400

　　现值是2000万元，公允价值减去处置费用后的净额1860万元，以二者孰高作为可回收金额。

　　长投的账面价值是=2500-400=2100万元

　　计提减值100万元：

　　借：资产减值损失 100

　　贷：长期股权投资 100

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用 25

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 首先，将总部资产账面价值分摊至各个资产组：

　　按照生产线使用寿命2、4，可知其加权系数为1、2，因此：

　　A生产线包括总部资产的账面价值=120+120/(120+100×2)×200=195(万元)

　　B生产线包括总部资产的账面价值=100+100×2/(120+100×2)×200=225(万元)

　　其次，比较各个资产组的账面价值与可收回金额：

　　A生产线可收回金额(包括总部资产)=117(万元)，因此计提减值的金额=195-117=78(万元)，A生产线应分摊的减值金额=120/195×78=48(万元)，总部资产应分摊的减值=78-48=30(万元);

　　B生产线可收回金额(包括总部资产)=135(万元)，因此计提减值的金额=225-135=90(万元)，B生产线应分摊的减值金额=100/225×90=40(万元)，总部资产应分摊的减值=90-40=50(万元);

　　因此总部资产应计提的减值金额=30+50=80(万元)，应计提“资产减值损失”的金额=48+40+80=168(万元)，选项ACD正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 2014年末减值前摊余成本=2920+2920×6%-3000×5%=2945.2(万元)，应计提减值=2945.2-2200=745.2(万元)，减值后期末摊余成本=2200(万元);2015年应确认实际利息=2200×6%=132(万元)，减值前期末摊余成本=2200+132-3000×5%=2182(万元)，应转回减值的金额=2900-2182=718(万元)，转回后摊余成本=2900(万元)，假定不计提减值，2015年末的摊余成本=2945.2+2945.2×6%-3000×5%=2971.91(万元)，转回后的摊余成本没有超过假定不计提减值情况下的期末摊余成本，因此可以转回718万元。

　　2014.1.1

　　借：持有至到期投资——面值 3000

　　贷：持有至到期投资——利息调整 80

　　银行存款 2920

　　2014.12.31

　　借：应收利息 150

　　持有至到期投资——利息调整 25.2

　　贷：投资收益 175.2

　　借：资产减值损失 745.2

　　贷：持有至到期投资减值准备 745.2

　　2015.12.31

　　借：应收利息 150

　　贷：投资收益 132

　　持有至到期投资——利息调整 18

　　借：持有至到期投资减值准备 718

　　贷：资产减值损失 718

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 本题考查知识点：可变现净值的确定。

　　选项B，为执行合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价款为基础确定;选项D，如果企业持有的存货数量大于企业销售合同中规定的数量，超出部分的存货可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格为基础计算确定，对于存在合同与超出合同数量部分，应该分别核算。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，应付W公司货款因汇率变动产生的汇兑损益，计入当期损益(财务费用);选项D的分录如下：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项BC虽然都是正确的，但是其不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，确认的资产组或者资产组组合的减值应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 首先，将总部资产账面价值分摊至各个资产组：

　　按照生产线使用寿命2、4，可知其加权系数为1、2，因此：

　　A生产线包括总部资产的账面价值=120+120/(120+100×2)×200=195(万元)

　　B生产线包括总部资产的账面价值=100+100×2/(120+100×2)×200=225(万元)

　　其次，比较各个资产组的账面价值与可收回金额：

　　A生产线可收回金额(包括总部资产)=117(万元)，因此计提减值的金额=195-117=78(万元)，A生产线应分摊的减值金额=120/195×78=48(万元)，总部资产应分摊的减值=78-48=30(万元);

　　B生产线可收回金额(包括总部资产)=135(万元)，因此计提减值的金额=225-135=90(万元)，B生产线应分摊的减值金额=100/225×90=40(万元)，总部资产应分摊的减值=90-40=50(万元);

　　因此总部资产应计提的减值金额=30+50=80(万元)，应计提“资产减值损失”的金额=48+40+80=168(万元)，选项ACD正确。

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外;选项D，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。本题选项D是与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，所以是应予以考虑的。

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 合并报表中的商誉=800-750×80%=200(万元)

　　合并报表反映的账面价值=625+200=825(万元)

　　计算归属于少数股东权益的商誉价值=(800/80%-750)×20%=50(万元)

　　资产组账面价值(包括完全商誉)=825+50=875(万元)

　　资产组(乙企业)减值损失=875-500=375(万元)

　　公司应当首先将375万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为50万元，剩余的325万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。

　　应确认商誉减值损失为200万元。

　　固定资产应分摊的减值损失=(325-200)×375/(375+250)=75(万元)

　　无形资产应分摊的减值损失=(325-200)×250/(3750+250)=50(万元)

　　也就是说合并报表中确认的商誉减值都是母公司享有的商誉减值的。所以选项AC正确。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2014年末，资产组A的账面价值=400-400/4×1.5=250(万元)(1分)

　　X的账面价值=240-240/4×1.5=150(万元)(1分)

　　Y的账面价值=160-160/4×1.5=100(万元)(1分)

　　资产组B的账面价值=500-500/5×1.5=350(万元)(1分)

　　U的账面价值=120-120/5×1.5=84(万元)(1分)

　　V的账面价值=200-200/5×1.5=140(万元)(1分)

　　W的账面价值=180-180/5×1.5=126(万元)(1分)

　　【正确答案】 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元，成本为1080万元，确认商誉180万元，则资产组A分摊商誉=400/900×180=80(万元)(1分)

　　资产组B分摊商誉=500/900×180=100(万元)(1分)

　　资产组A不包含商誉资产组的的账面价值=250(万元)，可收回金额=200(万元)，确认减值50万元(1分)

　　资产组A包含商誉的资产组的账面价值=250+80=330(万元)(1分)

　　可收回金额为200万元，确认减值130万元，所以首先抵减资产组中包含的商誉的价值80万元(1分)

　　资产组B，不包含商誉的资产组的账面价值为350万元，可收回金额为360万元，不确认减值，包含商誉的资产组的账面价值=350+100=450(万元)，大于可收回金额360万元，所以商誉确认减值90万元。应首先抵减分摊至该资产组的商誉的价值。

　　即商誉应确认的减值准备=80+90=170(万元)(1分)

　　【正确答案】 X、Y资产需要分摊的减值准备金额=130-80=50(万元)

　　则X分摊的减值=50×150/250=30(万元)(1分)

　　Y分摊的减值=50×100/250=20(万元)(1分)

　　资产组B中的各项资产不需要确认减值损失。(1分)

　　【正确答案】 借：资产减值损失 170

　　贷：商誉减值准备 170(1分)

　　借：资产减值损失 50

　　贷：固定资产减值准备——X设备 30

　　——Y设备 20(1分)