2020注册会计师《会计》章节强化习题：股份支付_第3页

　　计算分析题

　　22.

　　甲公司为上市公司，2x15年至2x17年的有关资料如下：

　　(1)2x15年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。

　　(2)2x15年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2x15年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2x16年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　2x16年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。2x16年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。

　　(3)2x17年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2x17年6月30日股份94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。

　　(4)甲公司归属于普通股股东的净利润2x15年度为36000万元，2x16年度为54000万元，2x17年度为40000万元。

　　(5)甲公司股票2x15年6月至2x15年12月平均市场价格为每股10元，2x16年1月至2x16年5月平均市场价格为每股12元。

　　假定不存在其他股份变动因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2x15年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(2)计箅甲公司2x16年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(3)计算甲公司2x17年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。(答案中的计算结果保留两位小数)

　　答案：

　　(1)2x15年基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);

　　2x15年认股权证调整增加的普通股加权平均数=(12300-12300×6/10)×7/12=2870(万股);

　　2×15年稀释每股收益=36000/(82000+2870)=0.42(元/股)。

　　(2)2×16年基本每股收益=54000/(82000+12300×7/12)=54000/89175=0.61(元/股);

　　2×16年认股权证调整增加普通股加权平均数=(12300-12300×6/12)×5/12=2562.5(万股);

　　2×16年稀释每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2562.5)=0.59(元/股)。

　　(3)2×17年基本每股收益=40000/(94300×1.2)=40000/113160=0.35(元/股);

　　2×17年稀释每股收益=40000/(94300×1.2)=0.35(元/股);

　　经重新计算的2×16年基本每股收益=0.61/1.2=0.51(元/股);

　　经重新计算的2×16年稀释每股收益=0.59/1.2=0.49(元/股)。

　　解析：

　　23.

　　甲公司20x8年发生的部分交易事项如下：

　　(1)20x8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20x9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。

　　甲公司股票20x8年平均市价为10.8元，自20x8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。

　　(2)20x8年7月1日，甲公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20x9年6月30日)。可转换公司债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换公司债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。

　　(3)20x8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。

　　20x8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。

　　(4)甲公司20x7年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20x8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股，之后发行在外普通股数量均为2000万股。

　　甲公司20x8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20x7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。

　　其他资料：

　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;

　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。

　　不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20x8年应进行的会计处理，计算20x8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20x8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20x8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20x8年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关的会计分录。

　　(4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20x8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20x8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。(2014年改编)

　　答案：

　　(1)

　　已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。

　　当期应确认的成本费用=9×20×2=360(万元)。

　　会计分录：

　　借：管理费用360

　　  贷：资本公积一股本溢价360

　　(2)

　　甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。

　　可转换公司债券负债成分的公允价值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(万元);

　　可转换公司债券权益成分公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元);

　　20×8年应确认的利息费用=8802.35×8%×6/12=352.09(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款10000

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整)1197.65

　　  贷：应付债券一可转换公司债券(面值)10000

　　其他权益工具1197.65

　　借：财务费用352.09(8802.35×8%×l/2)

　　  贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)102.09

　　应付利息250

　　甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10000-1197.65+102.09=8904.44(万元)。

　　(3)

　　借：其他权益工具投资一成本598

　　应收股利10

　　  贷：银行存款608

　　借：银行存款10

　　  贷：应收股利10

　　借：其他权益工具投资一公允价值变动152(100×7.5-598)

　　  贷：其他综合收益152

　　(4)

　　假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股)，增量股每股收益为0,具有稀释性。

　　假设可转换公司债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：

　　净利润增加额为352.09万元(为可转换公司债券20×8年确认的利息费用)，股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)，增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀释性。

　　20×8年度：

　　基本每股收益=5000÷2000=2.5(元/股)，稀释每股收益=(5000+352.09)÷(2000+250+22.5)=2.36(元/股)。

　　20×7年度：

　　基本每股收益=4000÷2000=2(元/股)，稀释每股收益与基本每股收益相同，为每股2元。

　　解析：

　　24.

　　甲股份看限公司(以下简称“甲公司”)于20x3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

　　(1)20x3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股面值为1元的普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20x3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20x4年末，如果甲公司20x3年、20x4年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20x5年末，如果曱公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

　　(2)20x3年，甲公司实现净利润12000万元，较20x2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20x3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20x3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20x3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

　　(3)20x4年，甲公司50名高管人员将至20x3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20x4年，甲公司实现净利润13200万元，较20x3年增长10%。20x4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20x4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

　　其他有关资料：甲公司20x3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20x3年、20x4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司高管人员20x4年就该股份支付行权的会计分录。

　　(3)计算甲公司20x3年基本每股收益。(2015年改编)

　　答案：

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

　　20×3年，甲公司应确认的成本费用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3)/10000=1833.33(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用1833.33

　　  贷：资本公积一其他资本公积1833.33

　　20×4年，甲公司应确认的成本费用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33-833.34(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用833.34

　　  贷：资本公积一其他资本公积833.34

　　(2)因职工行权增加的股本=50×40000/10000×1=200(万股);

　　形成的资本公积(股本溢价)=(50×40000×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(万元)。

　　借：银行存款1600

　　资本公积一其他资本公积1000

　　  贷：股本200

　　资本公积一股本溢价2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。