2020注册会计师考试《会计》强化试题及答案1_第3页

　　参考答案:

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，可转换公司债券行权属于当期的事项，影响当期每股收益的计算，不影响比较报表数据。

　　【点评】本题考查的知识点是每股收益的重新计算。这种题目可以像本题这样在客观题中考查，也可能在主观题中作为一小问进行考查。掌握需要重新计算每股收益的事项：派发股票股利、资本公积或盈余公积转增资本，前期差错更正以及会计政策变更。

　　【总结】(1)企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益的总金额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

　　(2)按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益调整进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产负债表日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已存在现时义务，应作为资产负债表日后调整事项处理，并追溯调整报告年度的财务报表数据以及披露信息。

　　【点评】本题考查的知识点是日后事项的定义。这种题目可以像本题这样在客观题中考查，也可以作为主观题的一部分，给出相关事项，要求判断是否属于日后调整事项，然后进行相应的处理。这种题目需要准确理解日后调整事项的含义。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司取得乙公司25%的股权投资，且具有重大影响，应作为长期股权投资核算，并采用权益法进行后续计量。长期股权投资准则规范的股权投资，是根据投资方在获取投资以后，能够对被投资单位施加影响的程度来划分的，而不是一定要求持有投资的期限长短。

　　【点评】本题考查的知识点是长期股权投资的定义。通常可以在客观题中以本题的形式考查取得股权投资应确认的类型，也可以作为主观题的一部分，即先判断股权投资的类型，再进行初始计量和后续计量等会计处理。要注意股权投资在不同情况下确认为长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的条件。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系;选项C，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。

　　【点评】本题考查的知识点是关联方的确认。历年考题经常从构成关联方关系是哪个(有哪些)、不构成关联方关系的是哪个(有哪些)这两个角度在客观题中进行考查。本题处理的要点就是将教材上所说的构成和不构成关联方关系的情况，分别理解记忆。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项AD，应收账款和持有至到期投资属于货币性资产;选项C，3个月内到期的短期融资券属于现金等价物。因此相关交易均属于货币性交换。

　　【点评】本题考查的知识点是非货币性资产交换的认定。在不考虑补价的情况下，判断交易是否属于非货币性资产交换，应该判断交换的资产是否属于非货币性资产。如果是以货币性资产进行的交换，那么就属于货币性资产交换。这个知识点是历年考题的常设考点，几乎每年必考。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司第一个折旧年度计提的折旧=5000×2/50=200(万元);甲公司第二个折旧年度计提的折旧=(5000-200)×2/50=192(万元);甲公司2×16年应计提的折旧=200/12×11+192/12=199.33(万元)。

　　【点评】本题考查的知识点是固定资产双倍余额递减法的折旧。考试时通常在客观题中进行考查。双倍余额递减法计提折旧，需要注意两个问题：(1)计提折旧时，不需要扣除预计净残值;最后两年转为直线法计提时，才考虑净残值。(2)要区分会计年度和折旧年度，会计年度和折旧年度不一致时，比如本题，第一个折旧年度是2×15年12月1日至2×16年11月30日，这种情况下计算会计年度的折旧，就需要分段计提。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本债务担保事项中，2×16年预计该房产足以用以偿还该贷款本息金额，因此不需要承担或有负债;2×17年5月有新的证据表明该房产不足以偿还该贷款，因此根据或有事项准则规定，应于2×17年确认预计负债，庭外和解协议约定于2×17年和2×18年偿还相关借款，此时实际承担了相关负债，作为2×17年的事项处理。

　　【点评】本题考查的知识点是日后事项和正常事项的区分。2016年考题中在主观题中考查了日后事项与正常事项的区分。历年考试中也经常给出相关事项，要求区分日后事项、正常事项等。这个知识点比较重要，重点是掌握日后事项(调整事项和非调整事项)判断的要求，与正常事项的特征进行区分，就能很快的得出结论了。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 事项(1)，因三包服务到期，企业应将“预计负债”的余额冲销掉，所以选项BD不正确。甲公司2×15年至2×16年与A型号手机相关的会计分录为：

　　2×15年销售时：

　　借：银行存款 800

　　贷：主营业务收入 800

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　(1)与包退业务相关的预计负债

　　①销售发生当月末，按照预计退货率确认预计负债：

　　借：主营业务收入 (800×5%)40

　　贷：主营业务成本 (600×5%)30

　　预计负债 10

　　②实际发生退回时：

　　借：库存商品 (600×3%)18

　　预计负债 (10×3%/5%)6

　　贷：银行存款 (800×3%)24

　　提示：这里按照预计退货率5%冲减了收入、成本并确认了预计负债，而实际退货时，小于原预计退货率，所以不需要调整收入、成本，只需要冲销相应的预计负债，调整库存商品和银行存款。调整后预计负债余额为4(10-6)万元。

　　③三包服务到期，将多冲减的收入(40-800×3%)、成本(30-600×3%)恢复，将预计负债余额冲销：

　　借：主营业务成本12

　　预计负债4

　　贷：主营业务收入16

　　(2)与保修服务相关的预计负债：

　　①销售时，按照预计发生的维修支出计提维修费用：

　　借：销售费用 50

　　贷：预计负债 50

　　②实际发生维修支出时：

　　借：预计负债 20

　　贷：销售费用 20

　　提示：按照实际发生额做与计提时反向的分录即可。

　　③到期将预计负债余额冲销：

　　借：预计负债30

　　贷：销售费用30

　　事项(2)，已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应将其预计负债的余额在产品质量保证期满时冲销掉。因此选项C不正确。

　　【点评】本题考查知识点是附销售退回条件的商品销售。附销售退回条件的情况下，如果预计退货率能合理确定，那么需要确认预计负债;销售商品同时提供保修服务的，也要确认预计负债。本题虽然是客观题，但是考查的内容比较综合，需要细心的分析，同时要求学习时准确掌握基础理论，做题时能活学活用，灵活处理不同情况下的题目。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，如果是购买日后12个月内的，应该调整或有对价，并调整计入合并商誉的金额;如果是购买日后超出12个月的，需要分情况处理，如果为权益性质的，不予处理;选项C，也有可能计入当期其他综合收益，不一定是计入当期损益;选项D，应该直接计入损益，不应调整商誉。

　　【点评】本题考查的知识点是企业合并。企业合并是考试的重点，也是全书的难点，考试时常在主观题中进行考查，具体是考查企业合并涉及的会计处理。但也可能在客观题中，从一些理论角度进行考查，这就要求考生在学习中，不仅要掌握账务处理原则和计算确认的原则，也要熟悉一些细节的理论表述。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，商誉减值准备不允许转回。

　　【点评】本题考查的知识点是资产减值。历年考试中曾以本题的形式进行考查，这种题目主要从理论角度进行归纳总结，掌握常见资产减值的计提、转回的相关处理。

　　【总结】(1)适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备不得转回：

　　常见的有：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产(包括资本化的开发支出)、商誉等。

　　(2)不适用于资产减值准则的资产除了企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资的减值准备在提取以后不允许转回外，其余资产的减值准备一般都允许转回：

　　常见的有：存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，应将其公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益;选项C，固定资产转为以成本模式计量的投资性房地产，应该按照账面价值对应结转，不会产生差额;选项D，仍在固定资产项目中核算，只是在期末编制资产负债表时重分类为流动资产列报。

　　【点评】本题考查的知识点包括金融资产重分类、投资性房地产转换和持有待售的非流动资产，属于一个拼盘题，考查的内容比较多，但是考查的各个知识点难度都不大，做题时从各个选项入手，结合相应知识点分析即可。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×15年，甲公司专门借款利息资本化金额=5000×7%×9/12=262.5(万元);超出专门借款而占用一般借款资产支出加权平均数=(2000+3300-5000)×5/12+2100×2/12=475(万元)，应资本化的一般借款利息金额=475×8%=38(万元);所以甲公司2×15年应资本化的借款利息=262.5+38=300.5(万元)。

　　提示：由于甲公司2×15年仅占用了一笔一般借款，并且该借款从年初就开始存在，所以一般借款资本化率与其自身的利率是相等的，不需要单独计算资本化率。

　　验算：一般借款按照公式计算资本化率=(6000×8%×9/12)/(6000×9/12)=8%。

　　【点评】本题考查的知识点是借款费用。这个知识点是考试中常考的知识点，本题是一个比较综合的小题，同时涉及了专门借款和一般借款。这种题目也可能在主观题中进行考查，如果出主观题可能会复杂一些，可能涉及多笔一般借款、考虑专门借款闲置资金资本化的影响或结合暂停资本化条件等。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予职工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。

　　【点评】本题考查的知识点是股份支付。本知识点近几年考试中考查比较多，可以在客观题中对相关概念的判断、会计处理正误判断进行考查，也可以通过主观题对具体账务处理进行考查。这就需要在学习时对本知识点进行一个详细准确的把握。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，应该选择生产经营所在地的货币作为记账本位币，与甲公司不同;选项D，应该选择销售和购买原材料的地区货币作为记账本位币，与甲公司不同。

　　【点评】本题考查的知识点是记账本位币的确定。处理本题需要掌握企业确认记账本位币的应考虑的一般因素，还需要考虑企业的境外经营选择记账本位币时遵循的原则。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，出租人在经营租赁中承担了承租人的某些费用，出租人应将该费用从租金收入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内分配。

　　【点评】本题考查的知识点是出租人对经营租赁的处理。这个知识点可以像本题这样从理论角度考查，也可以给出具体的业务资料，要求进行会计处理的分析和相关计算。经营租赁相对来说比较简单，要与融资租赁对照学习，理解不同情况下出租人、承租人的相关处理。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，甲公司实现同一控制下企业合并时，应按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本。

　　【点评】本题考查的知识点是同一控制下企业合并。同一控制下企业合并核算的要点可以简单理解为：以账面价值为基础。即，初始投资成本按应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认;支付对价按照账面价值结转;合并财务报表角度以账面价值计量。要注意同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并基本计量原则的区分。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，甲公司购买A公司的企业合并成本=2000×0.8=1600(万元人民币);选项B，商誉=(2000-2200×80%)×0.8=192(万元人民币);选项C，甲公司因向A公司销售商品形成的应收款项无收回计划，应确认为长期应收款，且属于实质上构成对子公司净投资的项目。9月1日个别财务报表的会计分录为：

　　借：长期应收款(5000×0.92)4600

　　贷：主营业务收入4600

　　12月31日，应确认的汇兑差额=5000×(0.9-0.92)=-100(万元人民币)，个别财务报表的会计分录为：

　　借：财务费用100

　　贷：长期应收款100

　　在合并财务报表中，因该项目形成了对A公司实质上的净投资，因此分录为：

　　借：其他综合收益——外币财务报表折算差额100

　　贷：财务费用100

　　即，在合并财务报表中，甲公司应冲减财务费用100万元，应确认其他综合收益-100万元人民币。

　　选项D，因对A公司的外币财务报表折算形成差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(2200+600-400/10÷2)×资产负债表日即期汇率0.9-[所有者权益项目期初人民币余额2200×0.8+净利润外币项目余额(600-400/10÷2)×平均汇率0.85]=249(万元)，甲公司编制合并财务报表时形成的外币财务报表折算差额=249-100=149(万元)。

　　【点评】本题考查的知识点是外币财务报表折算。这个知识点可以通过客观题像本题这样考查，也可以放在主观题中。其实本题就是一个综合性比较强的题目，可以与主观题“媲美”。处理本题关键点在于解决以下问题：企业合并成本和合并商誉的计算;实质构成对被投资方净投资的项目汇兑差额的处理;外币财务报表折算差额的计算。

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，企业持有的长期股权投资，应以账面价值与可收回金额孰低计量，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值孰高确定其可收回金额;选项D，持有待售的固定资产，应该按照公允价值减去处置费用后的金额确定其预计净残值，并按照账面价值与调整后的预计净残值孰低计量。

　　【点评】本题考查的知识点是会计计量属性。该知识点属于比较基础的知识点，但同时要注意知识点的延伸，与其他基础性章节结合的时候注意准确的分析和判断。处理本题的重要方法就是掌握常见资产的计量属性。

　　7、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AD，属于会计政策变更。

　　【点评】本题考查的知识点是会计估计变更和会计政策变更的区分。这个知识点是历年考试中的常设考点之一，经常以客观题的形式考查，要求选择属于会计政策变更或会计估计变更的事项，这种题目需要准确理解二者的含义，熟悉常见的会计估计变更和会计政策变更的事项。

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司因该债务重组确认的重组后应收账款=1350-850=500(万元);甲公司应确认的债务重组损失=1350-500-20×13-500-320=-230(万元)，金额小于0，因此形成贷方差额，需要冲减资产减值损失，债务重组损失为0，甲公司不需要确认债务重组利得。甲公司对取得的股权投资，均应作为可供出售金融资产核算，并且以取得股权的公允价值进行初始计量。甲公司债务重组日的会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本(A公司)260

　　——成本(B公司)500

　　应收账款——债务重组500

　　坏账准备320

　　贷：应收账款1350

　　资产减值损失230

　　乙公司债务重组日的会计分录为：

　　借：应付账款1350

　　贷：应付账款——债务重组500

　　股本20

　　资本公积——股本溢价(12×20)240

　　可供出售金融资产——成本300

　　——公允价值变动120

　　投资收益 80

　　营业外收入——债务重组利得90

　　借：资本公积——股本溢价2

　　贷：银行存款 2

　　【点评】本题考查的知识点是修改其他债务条件的债务重组。处理本题时，需准确掌握附或有条件和不附或有条件下各自的会计处理。

　　【总结】以修改其他债务条件进行债务重组，如果不附或有条件，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 乙公司增资后，甲公司和乙公司对A公司实施共同控制，甲公司应采用权益法对A公司剩余股权投资进行后续计量。增资日，甲公司按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=4000×50%=2000(万元);应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资的账面价值=5000×50%=2500(万元)，应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资的账面价值之间的差额-500(2000-2500)万元计入当期投资收益，分录为：

　　借：投资收益500

　　贷：长期股权投资500

　　按照新的持股比例视同原购买日即采用权益法进行追溯调整：

　　借：长期股权投资(500×50%)250

　　贷：未分配利润250

　　调整后长期股权投资账面价值=5000-500+250=4750(万元)。因此选项AB正确。

　　【点评】本题考查的知识点是投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本企业持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的情况。这是近几年新增的一个知识点，属于成本法转为权益法的一种特殊情况，可以与一般成本法、权益法、金融资产的转换结合理解，需要掌握其个别财务报表的处理原则。

　　【总结】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算，具体会计处理是：

　　①按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;

　　②按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 企业计算其因股权激励计划应确认的成本费用金额时，需考虑对职工的所有有利修改，增加了股票期权在授予日的公允价值、缩短服务期限，这些都需要考虑，对于减少的2万股股票期权应作加速行权处理，在2×16年也需要确认成本费用。具体计算过程：

　　2×15年，甲公司因该股权激励计划确认的成本费用=(20-2-2)×10×15×1/4=600(万元);分录为：

　　借：管理费用600

　　贷：资本公积——其他资本公积600

　　2×16年末：

　　对于未减少的股票期权8万份的处理应确认的成本费用=(20-2-2-0)×8×18×2/3-600×8/10=1056(万元)，分录为：

　　借：管理费用1056

　　贷：资本公积——其他资本公积1056

　　对于减少的2万份股票期权应作加速行权处理，应确认的成本费用=(20-2-2)×2×18×2/2-600×2/10=456(万元)，分录为：

　　借：管理费用456

　　贷：资本公积——其他资本公积456

　　借：资本公积——其他资本公积(600×2/10+456)576

　　贷：银行存款500

　　管理费用76

　　【点评】本题考查的知识点是股份支付中条款和条件的修改。基本思路是：有利修改(增加价值、缩短期限、增加数量)需要考虑;不利修改中的减少价值和延长期限不需要考虑，视同未修改，减少数量则作为加速行权处理。理解了基本处理思路，再结合具体题目计算和确认即可。