2020注册会计师《会计》章节备考练习：费用和利润_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于工程于2×12年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2012年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 上半年外币一般借款本金的汇兑差额=100×(6.9-6.8)=10(万元)，上半年外币一般借款利息的汇兑差额=100×5%×3/12×(6.9-7.0)+100×5%×3/12×(6.9-6.9)=-0.125(万元);即上半年外币一般借款汇兑差额费用化金额=10-0.125=9.875(万元)。专门借款本金、利息汇兑差额应当资本化。

　　上述计算式中100×5%×3/12×(6.9-7.0)是第一季度的利息在前半年的费用化的金额，汇率变动为6.9-7.0，100×5%×3/12×(6.9-6.9)是第二季度产生的利息，由于是季末计提的，所以没有汇兑差额=6.9-6.9。

　　注意：本题中的一般借款是在20×3年1月1日购入的，在购入当日一般借款是以当日的即期汇率6.8入账的，所以在6月底核算汇率变动对一般借款的影响时，是用6月末的汇率减去20×3年1月1日的汇率。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 朱华公司2×10年上半年一般借款资本化率=(1 800×6%×6/12+2 000×9%×1/12)/(1 800×6/6+2 000×1/6)=3.23%;资产支出加权平均数=1 800×2/6+1 500×0/6=600(万元);朱华公司2×10年上半年一般借款资本化金额=600×3.23%=19.38(万元)。

　　其中：

　　(1 800×6%×6/12+2 000×9%×1/12)/(1 800×6/6+2 000×1/6)

　　其实分子就是利息的金额，而分录是本金的金额，二者相除就是资本化率。

　　第一笔一般借款在前半年资本化期间占用的时间是6个月，因为年初的时候已经借入，所以是1 800×6%×6/12，而第二笔款项在前半年是2×10年6月1日取得，所以前半年只占用了1个月，所以就是2 000×9%×1/12，而本金是第一笔占用了6个月，所以权数就是1，第二笔借款是占用了1个月，所以是2 000×1/6，因此最终的结果是(1 800×6%×6/12+2 000×9%×1/12)/(1 800×6/6+2 000×1/6)。

　　0/6的意思是这笔支出是6月1日支出的，而题中又给出：2×10年3月1日至7月1日至因劳动纠纷停工，即这段时间是暂停资本化了，即6月份是暂停资本化的，所以这部分支出在上半年要资本化的期间为0，而不是1个月。

　　如果本题按照全年计算：

　　全年一般借款支出加权平均数=1800×8/12+1500×6/12+600×5/12=2200

　　一般借款费用资本化率=(1 800×6%×12/12+2 000×9%×7/12)/(1 800×12/12+2 000×7/12)=0.0718

　　全年一般借款费用资本化金额=2200×0.0718=157.96

　　其与前面一种方法计算出的金额是会存在一定尾数差。

　　因为这里是计算的半年的资本化率，那么分子应该是一般借款实际发生的利息支出，而在题目中给出的一般借款的利率都是指的年利率，不是半年利率，所以分子中用6/12这样的数字;而分母中是指的借入的一般借款在当期半年内实际占用的时间，所以就是6/6这样的数字。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点为借款费用资本化。A公司2×11年专门借款资本化金额=1 200×8%=96(万元);一般借款中发行的债券的发行价格=2 000×0.747+2 000×8%×4.212=2 167.92(万元)，则所占用一般借款资本化率=(2 167.92×6%×7/12+1 000×6%)/(2 167.92×7/12+1 000)=6%，所占用一般借款本金加权平均数=1 500×7/12+900×5/12=1 250(万元);一般借款当期资本化金额=1250×6%=75(万元);所以A公司2×11年借款费用资本化金额=96+75=171(万元)。

　　注意：(1)工程安全检查是正常中断。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。

　　(2)本题中求出的一般借款资本化率不是年利率，本题是因为两笔借款的利率都是6%，所以资本化率是6%。所占用一般借款本金加权平均数是按工程占用一般借款的时间权数计算的，不是计算一般借款全年的利息。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×13年甲企业应计提的折旧=(252-2)/5/12×6=25(万元)，应计入产品成本，但是由于生产设备所生产的产品已全部出售，因此该折旧将结转到营业成本中，影响当期损益。

　　处置时该固定资产的账面价值=252-(252-2)/5/12×(6+12+6)=152(万元)，甲公司因处置该固定资产确认的损益=180-152=28(万元)，与资产相关的政府补助应计入递延收益，在固定资产折旧期间内分摊计入其他收益，本年在固定资产折旧期内摊销计入其他收益的金额=100/5×6/12=10(万元)，至固定资产处置尚未摊销的递延收益余额=100-100/5/12×(6+12+6)=60(万元)，至资产处置，尚未摊销的递延收益余额应转销计入营业外收入。

　　因此，甲公司2×13年因该固定资产及相关的政府补助业务对当期损益的影响=-25+28+10+60=73(万元)。

　　收到财政拨款时：

　　借：银行存款 100

　　贷：递延收益 100

　　计提折旧：

　　借：生产成本 25

　　贷：累计折旧 25

　　递延收益分摊：

　　借：递延收益 10

　　贷：其他收益 10

　　产品完工入库：

　　借：库存商品 25

　　贷：生产成本 25

　　出售时：

　　借：主营业务成本 25

　　贷：库存商品 25

　　处置固定资产：

　　借：固定资产清理 152

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 252

　　借：银行存款 180

　　贷：固定资产清理 152

　　营业外收入 28

　　借：递延收益60

　　贷：营业外收入60

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：综合性项目的政府补助。

　　企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题2010年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益即可。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，固定资产列报金额=(33 000+10 000/50×13/12)-(33 000+10 000/50×13/12)/30×9/12=32 386.25(万元);选项B，存货列报金额为0;选项C，无形资产列报金额=10 000-10 000/50×2=9 600(万元);选项D，递延收益列报金额=1 000-1 000/30×9/12=975(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：与收益相关的政府补助的会计处理。

　　财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　相关会计分录为：

　　借：财务费用 　　(3 000×5%×3/12)37.5

　　贷：应付利息 37.5

　　借：其他应收款 (37.5-3 000×3%×3/12)15

　　贷：财务费用15

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 事项(1)冲减管理费用;事项(2)本质上为商誉，不作账务处理，需作备查登记;事项(3)计入在建工程成本;事项(4)、(5)确认营业外支出。

　　(1)借：库存商品等　30

　　贷：待处理财产损溢 30

　　借：待处理财产损溢 30

　　贷：管理费用　30

　　(2)差额体现为商誉，不做处理。

　　(3)借：在建工程 60

　　贷：工程物资 60

　　(4)借：待处理财产损溢 90

　　贷：库存商品等 90

　　借：营业外支出 90

　　贷：待处理财产损溢　90

　　(5)借：银行存款(收到的价款)

　　营业外支出——债务重组损失 300

　　贷：应收账款 (应收账款的账面价值)

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 与H公司签订协议的商品销售合同确认的收入=100×(1-25%)+25/5=75+5=80(万元);与D公司签订商品销售合同确认的收入为0。

　　分录为：

　　(1)借：银行存款 100

　　贷：主营业务收入　75

　　预收账款25

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：其他业务成本 2

　　贷：银行存款　2

　　借：预收账款 5

　　贷：主营业务收入5

　　(2)借：银行存款 600

　　贷：预收账款 600

　　借：生产成本 300

　　贷：应付职工薪酬　50

　　原材料 250

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用暂停资本化时点的确定;

　　选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计入资产成本;选项C，安全事故属于非正常停工且停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化;选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断;选项B，因生产用料没有及时供应属于非正常中断。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;为购建固定资产所形成应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出。

　　领用的自产产品如果是用于生产经营动产，领用库存商品直接按成本结转就行。

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　直接计入在建工程，可以理解为是资本支出。

　　资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以①支付现金、②转移非现金资产③承担带息债务形式发生的支出。

　　①支付现金 指用货币资金支付符合资本化条件的资产的构建或生产支出，如：用银行存款购买工程材料。

　　②转移非现金资产指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的建造安装和生产。

　　③承担带息债务形式发生的支出 指的是企业为购买工程物资而承担的带息应付款项

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项CD不属于借款费用。发行股票筹集资金不属于借款，所以其发生的手续费、佣金就不属于借款费用。

　　权益性融资指的是股权性的融资，不包括债权性的。其产生的费用就是权益性融资费用，如发行费，中介费，付给证券商的费用，其他税费等等。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失，且已经实际收到补助资金的，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 财政将贴息资金直接拨付给贷款银行，且企业按照实际收到的金额作为借款的入账价值，此时应该按照借款本金与该政策性优惠利率计算借款费用;2×14年应确认财务费用=1000×3%=30(万元);2×15年，应资本化的借款利息费用=1000×3%=30(万元);2×16年应资本化的借款利息费用=1000×3%/12×3=7.5(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，按名义金额(1元)计量。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 乙公司的账务处理为：

　　借：工程施工 20000

　　贷：原材料等 20000

　　完工百分比=20000/(20000+60000)=25%

　　确认主营业务收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(万元)

　　借：主营业务成本 20000

　　工程施工——合同毛利 2000

　　贷：主营业务收入 22000

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助。(0.5分)

　　借：银行存款 1 860

　　贷：研发支出——费用化 (1 860/3000×1500) 900

　　递延收益 960(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1500

　　贷：应付职工薪酬 1500(0.5分)

　　借：管理费用 600

　　贷：研发支出——费用化支出 600(1分)

　　【正确答案】 该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助。(1分)

　　借：银行存款 4000

　　贷：管理费用　[4000×1600/(1600+2400)]1600

　　递延收益 2400(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1000

　　——资本化支出 600

　　贷：应付职工薪酬 1600(1分)

　　借：管理费用 1000

　　贷：研发支出——费用化支出 1000(1分)

　　【正确答案】

　　借：银行存款 2600

　　贷：管理费用 2600(1分)

　　【正确答案】

　　借：银行存款 1510

　　贷：递延收益 1510(1分)

　　借：固定资产 3000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)510

　　贷：银行存款 3510

　　借：递延收益1510

　　贷：固定资产1510(1分)