2020注册会计师《会计》章节备考练习：负债和所有者权益_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：其他长期福利的确认与计量。

　　设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益或当期服务成本。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。资料(2)、(5)中所写的为企业自身发生的相关费用，不是支付给员工的，所以不属于企业的职工薪酬，所以甲公司2015年支付的职工薪酬=(1)50+(2)10+(3)80+(4)100=240(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：短期职工薪酬的确认与计量(综合)。

　　选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本;选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值计量;选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 预计有100名职工每人将平均享受7天半休假，因此2014年12月31日每个职工当年平均未使用年休假为2天半，其中有100人会在下年结转使用1.5天(7.5-6)，未使用的也会作废; 甲公司在2014年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天(100×1.5)的年休假工资30000(150×200)元。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业制订了利润分享计划的，如果企业完成了规定的业绩指标，应当确认相关的应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本。A公司的相关会计分录为：

　　借：管理费用(3 000×15%)450

　　销售费用(3 000×5%)150

　　贷：应付职工薪酬　　　 600

　　因此，选项A正确。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

　　该项股份支付应确认的公允价值变动损益的金额=10×(100-10-5)×120-60 000+10 000=52 000(元)。

　　提示：本题属于现金结算的股份支付，在可行权日之后，应将负债的公允价值变动计入当期损益。应确认的公允价值变动损益的金额就等于本期应付职工薪酬的贷方发生额，本期支付的现金就等于应付职工薪酬的借方发生额。对于应付职工薪酬而言，根据：期初余额+本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额)=期末余额，所以计算应付职工薪酬的贷方发生额(本期确认的公允价值变动损益)=应付职工薪酬期末余额(至年末的累计负债金额)-期初余额+借方发生额(本期支付的现金)。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，这些修改对于职工来说都是有好处的，所以此时企业应考虑这些有利的修改;选项B，这里的可行权情况的估计可以简单理解为对于职工以后期间行权数量的估计，企业确定成本费用主要有两部分构成，一部分是权益工具的公允价值，另一部分就是预计的行权数量，而市场条件和非可行权条件影响的是权益工具的公允价值，非市场条件影响的是预计的行权数量，所以市场条件不影响企业预计的行权数量，也就是不影响企业每期对预计可行权情况的估计;选项C，在对职工不利条件的修改中，除了修改减少授予的权益工具数量应该予以考虑，其他的不利条件企业都不考虑，一律按照原来的行权条件确认相应的成本费用;选项D，业绩条件由市场条件和非市场条件组成，员工没有达成其中一项，最终都是不能行权的。

　　(1)条款和条件的有利修改：如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。

　　(2)条款和条件的不利修改：如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 回购时：

　　借：库存股 120(8×15)

　　贷：银行存款120

　　行权时：

　　借：银行存款45(3×15)

　　资本公积——其他资本公积(等待期内累计确认的成本费用)

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　由分录知，行权时，影响所有者权益的金额为45万元。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司20×3年应确认的成本费用=100×(1-20%)×5×12×1/3=1600(万元);

　　A公司20×4年应确认的成本费用=100×(1-25%)×5×12×2/3-1600=1400(万元)。

　　企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。所以本题中在计算20×4年的成本费用时仍然用原确定的等待期计算后续成本费用金额，不需要对以前年度的成本费用金额进行追溯调整。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在等待期内确认的管理费用，即“资本公积——其他资本公积”的金额=100×(1-10%)×100×30=270 000(元)。所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=90×5×100+270 000-90×100×1=306 000(元)。本题相关的账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　 45 000

　　资本公积——其他资本公积　270 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　9 000

　　资本公积——股本溢价　　　　306 000

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

　　如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。

　　假定公司2×13年12月31日修改为以5元每股购买15万股:

　　(1)2×12年12月31日

　　借：管理费用　　　　[100×10×(1-20%)×12×1/3]3 200

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 　3 200

　　(2)2×13年12月31日

　　借：管理费用　　　　[100×15×(1-30%)×12×2/3-3 200]5 200

　　贷：资本公积——其他资本公积 5 200

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应在报表中披露具有连带保证责任的担保业务。由于按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元，所以甲公司需要承担担保责任的可能性达不到很可能的要求，不符合预计负债的确认条件，因此不确认与该事项相关的负债和营业外支出;同时，或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)都需要披露。所以因此A选项正确。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。

　　① 存在标的资产的部分：可变现净值=4 000×4=16 000(万元);成本=4 000×4.8=19 200(万元);执行合同损失=19 200-16 000=3 200(万元)。不执行合同违约金损失=6 000×4×50%×4/6=8 000(万元)，因此应选择执行合同方案。计提减值准备3 200万元。

　　借：资产减值损失 3 200

　　贷：存货跌价准备 3 200

　　② 不存在标的资产的部分：其余2 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2012年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失=6 000×4×50%×2/6=4 000(万元)，应确认预计负债4 000万元。

　　借：营业外支出 4 000

　　贷：预计负债 4 000

　　因此影响XYZ 公司2012 年损益金额为3200+4000=7200(万元)

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)，支付给职工补偿金额500万元记入“应付职工薪酬”、无形资产租赁违约金20万元记入“预计负债”、自有商标转让损失记入“无形资产减值准备”;资料(2)，执行合同损失=850-800=50(万元)，不执行合同损失=120-(930-850)=40(万元)，前者大于后者，应选择不执行合同，将支付违约金损失120万元记入“预计负债”。

　　因此，应确认的“预计负债”=20+120=140(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项B，销售费用=5 000×0.4×(2%+3%)/2=50(万元)。

　　选项C，第一季度末“预计负债——产品质量保证”科目余额=100-20+5 000×0.4×(2%+3%)/2=130(万元)。

　　选项D，第一季度末“预计负债——产品质量保证”科目余额=100-20+5 000×0.4×(2%+3%)/2=130(万元)。产品保修费实际发生时税法允许税前扣除，负债计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=130-130=0，所以账面价值大于计税基础，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。应确认的递延所得税资产余额=130×25%=32.5(万元)。(1)第一季度实际发生修理费用20万元

　　借：预计负债——产品质量保证　　20

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　20

　　(2)第一季度末确认与产品质量保证有关的预计负债

　　产品质量保证金额=500×4×(2%+3%)÷2=50(万元)

　　借：销售费用　　　　　　　　　50

　　贷：预计负债——产品质量保证　　50

　　第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为=100-20+50=130(万元)。

　　(3)第二季度实际发生修理费用60万元

　　借：预计负债——产品质量保证　　60

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　 60

　　(4)第二季度末确认的产品质量保证

　　确认的产品质量保证金额=800×4×(2%+3%)÷2=80(万元)

　　借：销售费用　　　　　　　　　80

　　贷：预计负债——产品质量保证　　80

　　“预计负债——产品质量保证”科目余额为=130-60+80=150(万元)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，2016年末确定设定受益计划义务的现值=年初设定受益计划义务现值120+设定受益计划义务的利息费用12(120×10%)+当期服务成本14+过去服务成本0-当期福利支付13-设定受益计划结算0+义务精算损失7=140(万元 );选项B，2016年末设定受益计划资产公允价值=年初设定受益计划资产的公允价值120+设定受益计划资产的利息收入12(120×10%)+本期提缴11-当期福利支付13-设定受益计划结算0+资产精算利得5=135(万元);选项C，2016年末设定受益计划净负债=140-135=5(万元)【提示：资产负债表“长期应付职工薪酬”项目列示5万元】; 选项D，2016年末计入其他综合收益科目借方金额=重新计量计划义务精算损失7-重新计量计划资产精算利得5=2(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 事项一

　　借：应付职工薪酬 1470

　　贷：应交税费——应交个人所得税(代扣工资个人所得税) 60

　　银行存款 1410

　　事项二

　　借：销售费用 12.9

　　贷：应付职工薪酬 12.9

　　事项三

　　借：管理费用 22.5

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 22.5

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 22.5

　　贷：累计折旧 15

　　银行存款 7.5

　　事项四

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利78.975

　　贷：主营业务收入1.35×50=67.5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)11.475

　　借：主营业务成本45

　　贷：库存商品45

　　事项五

　　借：管理费用 100

　　贷：应付职工薪酬 100

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 公司出售住房时应做如下账务处理(单位：万元)：

　　借：银行存款 (2名×150+8名×400) 3 500

　　长期待摊费用 (2名×50+8名×100) 900

　　贷：固定资产 (2名×200+8名×500) 4 400

　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：

　　借：生产成本 (2名×50/10) 10

　　管理费用 (8名×100/10) 80

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 90

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 90

　　贷：长期待摊费用 90

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 事项一

　　借：管理费用 100×2+10×5=250

　　贷：应付职工薪酬250

　　事项二

　　借：管理费用 260

　　未确认融资费用 40

　　贷：应付职工薪酬 300

　　100×(P/A,r,3)=260

　　查表：(P/A,6%,3)2.6730，(P/A,8%,3)2.5771

　　经过计算实际利率为7.5%。

　　3年摊销19.5 13.46 7.04合计40

　　第一年

　　借：财务费用19.5

　　贷：未确认融资费用19.5

　　第二年

　　借：财务费用13.46

　　贷：未确认融资费用13.46

　　第三年

　　借：财务费用7.04

　　贷：未确认融资费用7.04

　　事项三

　　借：管理费用 100

　　贷：应付职工薪酬100

　　事项四

　　借：管理费用 200

　　未确认融资费用 700

　　贷：应付职工薪酬 900

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 A选项，2010年末确认费用=(20-2-0)×20×6×1/2=1080(万元)

　　B选项，2011年末确认费用=(20-2-2-0)×20×6×2/3-1080=200(万元)

　　C选项，2012年末确认费用=(20-2-2-2)×20×6-1080-200=400(万元)

　　D选项，2013年12月31日行权计入资本公积(股本溢价)的金额的会计处理：

　　借：银行存款(20-2-2-2)×20×3=840

　　资本公积——其他资本公积 1 680

　　贷：股本[ (20-2-2-2)×20×1]280

　　资本公积——股本溢价 2 240

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益处理。

　　8、

　　【正确答案】 AD

　　9、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点：股份支付的处理(综合)。

　　等待期内的每个资产负债表日，应确认的费用和资本公积如下：2013年应确认的管理费用=(20-2-0 )×20×5.4×1/2=972(万元);2014年应确认的管理费用=(20-2-2-0) ×20×5.4×2/3-972=180(万元);2015年应确认的管理费用=(20-2-2-2)×20×5.4-972-180=360(万元);2016年12月31日行权时计入资本公积(股本溢价)的金额=(20-2-2-2)×20×3-(20-2-2-2)×20×1+1512=2072(万元)