2020注册会计师《会计》章节备考练习：合并财务报表_第3页

　　三、综合题

　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。

　　(1)甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2 500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

　　2010年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。

　　2010年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

　　(2)2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 100万元。

　　(3)2011年乙公司实现净利润680万元。

　　(4)2012年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。

　　(5)2012年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司(股份有限公司)。2012年上半年乙公司实现净利润300万元。

　　(6)其他有关资料如下：

　　①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

　　②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

　　③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积;不考虑所得税的影响。(答案中的金额单位用万元表示)

　　<1> 、根据资料(1)，计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

　　<2> 、根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

　　<3> 、计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵消分录。

　　<4> 、根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据;并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵消分录。

　　<5> 、根据资料(5)，分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。

　　<6> 、根据资料(5)，说明2012年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析合并利润表如何编制。

　　2、20×5年1月1日，甲公司用银行存款33000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。此前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%，盈余公积提取比例均为10%，假定不考虑增值税的影响。

　　(1)乙公司20×5 年度实现净利润4000 万元，提取盈余公积400万元;20×5年宣告分派20×4年现金股利1000万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为300万元(已扣除了所得税的影响)。20×6年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，20×6年宣告分派20×5年现金股利1100万元，没有发生其他权益变动。

　　(2)20×5年乙公司出售A 商品给甲公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元，甲公司购入后仍作为存货核算。至20×5年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，剩余存货的可变现净值为1800万元。至20×6年12月31日，甲公司20×5年从乙公司购入存货所剩余的部分全部出售给集团外部单位。

　　(3)20×5年10月1日，甲公司以一项可供出售金融资产交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司可供出售金融资产的成本为2400万元，已确认公允价值变动收益1100万元，未计提减值准备，交换日的公允价值为3600万元;乙公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。

　　乙公司用于交换的产品成本为3180万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3300万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司将换入的产品作为存货，至20×5年年末尚未对外出售。至20×6年年末全部对外出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

　　(4)甲公司20×5年1月1日以500万元的价格购将一项管理用无形资产出售给乙公司。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定乙公司仍作为管理用无形资产核算，对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。

　　(5)20×6年1月1日,甲公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息从次年起于每年1月3日支付,票面年利率为6%。20×6年1月10日乙公司从证券市场购入母公司发行债券的50%，准备持有至到期。乙公司实际支付价款1000万元;甲公司发行债券的利息费用均不符合资本化条件。

　　(6)20×6年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为46600万元。

　　(7)税法规定，企业的存货、无形资产以历史成本作为计税基础。

　　(8)假定对子公司净利润的调整不考虑所得税的因素。

　　(不考虑合并现金流量表的抵销处理)

　　<1> 、计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制个别报表相关会计分录。

　　<2> 、计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　<3> 、编制甲公司20×5年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录。

　　<4> 、根据资料(5)，编制相关的抵销分录。

　　<5> 、根据资料(6)，判断甲公司20×6年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据;如果需要计提，计算合并报表中应计提的减值准备金额。