2020注册会计师《会计》章节备考练习：财务报告_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是会计调整事项的处理(综合)。选项A，属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期财务报表的年初数和上年数;选项B，财务费用少提了0.5万元，而企业实现的净利润是8500万元，所以相对来说影响太小了，不作为重大的差错处理，对于本期发现前期不重要的差错，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于20×8年发生的业务;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整财务报表年初数和上年数。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 按照规定，中期会计报表中的附注应当以“年初至本中期末”为基础编制;中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行;编制中期会计报表时应当以“中期财务数据”为基础进行重要性的判断;对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或待摊之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，“不应当”在中期会计报表中采用预提或摊销的方法处理。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，经营活动产生的现金流入=100(1)+50(5)=150(万元)。

　　提示：资料(3)的会计分录为：

　　借：银行存款 120

　　贷：长期股权投资 (120-35)85

　　投资收益 35

　　所以现金流入只有120，而不需要再加上投资收益的金额。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，发行债券的利息费用计入财务费用，减少了净利润，没有影响经营活动现金流量，因此要调增处理;选项B，管理用固定资产折旧计入管理费用，减少了净利润，但是没有影响经营活动现金流量，所以要调增处理;选项C，期末确认的交易性金融资产公允价值变动收益应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调减项目;选项D，存货的减少可以理解为存货出售或计提减值准备，没有产生现金流量但增加了营业成本或减值损失，减少了净利润，所以要调增处理。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 “股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，以现金结算的股份支付是计入“应付职工薪酬”科目，所以选项C的说法不正确。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。选项D，通常情况下，分部资产与分部利润(亏损)、 分部费用等之间存在一定的对应关系，即 ：①如果分部利润(亏损)包括利息或股利收入，分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款 、投资或其他金融资产。②如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用，分部资产中就应当包括该项固定资产。③如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，应收账款项目应根据应收账款明细科目的借方余额合计数+预收账款明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列;选项B，具有融资性质的长期应收款应根据“长期应收款”科目的期末余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列;选项C，根据《施工企业会计核算办法》(财会[2003]27号)规定：如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进度，以降低企业负债。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：资产负债表项目的特殊填列项目。

　　甲公司20×3年末，该长期应收款在资产负债表“长期应收款”项目列示的金额=(3 000-600×2)-(402.3-129.89-106.38)= 1 633.97(万元)。

　　本题的会计分录为：

　　借：长期应收款 3 000

　　银行存款　 744

　　贷：主营业务收入 2 797.7

　　未实现融资收益 402.3

　　应交税费——应交增值税(销项税额)544

　　20×3年末：未实现融资收益的每期摊销额=(期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额)×实际利率

　　借：未实现融资收益[(3 000-402.3)×5%]129.89

　　贷：财务费用 129.89

　　借：银行存款 600

　　贷：长期应收款 600

　　20×4年末：

　　借：未实现融资收益 [(3 000-600)-(402.3-129.89)]×5%] 106.38

　　贷：财务费用 106.38

　　借：银行存款600

　　贷：长期应收款 600

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于2011年3月1日至2011年6月15日超过三个月，所以属于非正常中断连续超过三个月，应暂停资本化，发生的利息费用应费用化计入当期损益，而由于在第一季度的时候预计在2个月内即可获得补充专门借款，所以第一季度没有暂停资本化，而是将3月份的利息进行了资本化，而由于后期发生了暂停资本化，所以需要将上一季度已经资本化的3月份借款费用也应当费用化，调减在建工程成本，调增财务费用。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 上述业务对甲公司2012年末现金流量表中投资活动现金流量的影响金额为=+(1)400+(2)80+(2)1 200-(2)1 000-(4)117=563(万元)。

　　资料(1)，由于投资性房地产是以前年度购入的，所以在本年是没有现金流出的，只有现金流入400万元，所以不需要减去其账面价值;资料(2)，由于交易性金融资产是本期购入的，所以本期是产生了现金流出的，需要减去，而持有期间内收到的现金股利也是属于本期的现金流入，需要加上;资料(3)、资料(5)均是属于筹资活动喊声的现金流量。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，处置投资性房地产收入记入“其他业务收入”科目，在利润表中“营业收入”项目列示;选项B，出售交易性金融资产时，应将价款与交易性金融资产的账面价值的差额记入“投资收益”，同时对于持有期间确认的累计公允价值变动损益转入投资收益中，但是由于公允价值变动损益和投资收益都会影响营业利润的金额，而且金额相等，方向相反，所以这项交易最终影响营业利润的金额就是价款与交易性金融资产账面价值的差额，即50(400-300-50)万元;选项C，以权益法核算的长期股权投资，被投资方分配现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益;选项D，转让非专利技术为企业非日常经营活动，产生的净收益属于利得，应该记入“营业外收入”中。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 购买商品、接受劳务支付的现金=(4 000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+60-5)=4 425(万元)

　　注：用固定资产偿还应付账款10万元没有产生现金流出，但是却引起了应付账款的减少，所以在计算应付账款的减少的时候要扣除这部分金额的影响，即100-120-10。对于制造费用60万元，由于其中的5万元在进行领用的时候没有产生现金流量，所以需要扣除，制造费用其实已经转入营业成本中，只是这里的制造费用包含的现金支付项目不应该在购买商品、接受劳务支付的现金项目中填列。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司拥有乙公司20%的股份，但股东权利委托某资产管理公司全权代理，按实质重于形式的原则，甲公司与乙公司不具有关联方关系;选项B，这种情况下，甲公司全面负责丁企业的财务和经营决策，控制了某公司的子公司丁企业，甲公司与丁企业存在关联方关系，但甲公司与该某公司不构成关联方关系;选项C，关联方关系包括某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系;选项D，某一企业与受该企业关键管理人员控制的企业之间具有关联方关系。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项B，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项B正确;选项C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。因为，如果两个企业按照合同分享一个合营企业的控制权，某个企业单方面无法做出合营企业的经营和财务的决策，因此，仅因为某一合营企业的共同合营者，不能认定各合营者之间是关联方;选项D，独立董事是不参与企业的日常经营的，独立董事是指独立于公司股东且不在公司中内部任职，并与公司或公司经营管理者没有重要的业务联系或专业联系，并对公司事务作出独立判断的董事，不构成关联方。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 “吸收投资收到的现金”项目反映的是发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额，需要用发行收入扣除发行过程中支付的佣金、手续费，因此应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额=3×200-40=560(万元)，选项A错误;筹集资金时直接支付的审计费、咨询费等筹资费用，应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，即计入该项目的金额是30万元，选项B错误;企业发行证券方式筹集资金应计入“取得借款收到的现金”，选项C错误。

　　【提示】筹集资金时直接支付的审计费、咨询费等筹资费用计入初始确认金额，如果是债券筹资，就是计入应付债券——利息调整明细科目，如果是股权投资，就是冲减资本公积——股本溢价。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：前期差错更正的会计处理。

　　对于已签订合同的80万件，其账面价值为640万元(对应的原计提的存货跌价准备40万元)，可变现净值为650万元，若执行合同，净收益=650-640=10(万元)，若不执行合同，净收益=80×9-640-90=-10(万元)。所以应该选择执行合同，应将原计提的存货跌价准备转回10万元。对于未签订合同的20万件，其账面价值为160万元(对应的原计提的存货跌价准备10万元)，可变现净值=20×9=180(万元)，应将原计提的资产存货跌价准备转回10万元。所以一共应该转回的存货跌价准备的金额为20万元。

　　提示：对于同一项存货，一部分有合同价款约定，其他部分不存在合同价格的，应当分别确认其可变现净值，然后分别与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，直接作为当期事项处理。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 A公司预计能够于2015年用于抵扣的待抵扣增值税进项税255万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产”，而其余的1045(1300-255)万元，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=10 000-100=9 900(万元);选项B，“收到其他与投资活动有关的现金”项目=20 200-20 000=200(万元);选项C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=30 000-300=29 700(万元);选项D，“支付其他与投资活动有关的现金”项目=40 400-40 000=400(万元)。

　　提示：当取得子公司所支付的现金小于子公司所持的现金和现金等价物的金额的时候，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示;当处置子公司收到的现金小于子公司所持的现金和现金等价物的金额的时候，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目列示。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，应当是附注中重要事项的说明一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　8、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，相关资产没有处置计划，递延所得税资产在一年内无法转回，属于非流动项目;选项C，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业在资产负债表日之前已经签订了展期合同，因此属于非流动项目。

　　【提示】对于在资产负债表日起一年内到期的负债，不能自主展期没有成功展期，或者说在资产负债表日后达成了展期协议，则是流动负债。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项C，企业与外部交易对手进行多项金融工具的交易，同时签订“总抵消协议”。根据该协议，一旦某项金融工具交易发生解约或违约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚未违约或解约，则不能说明企业已经满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 根据资料(一)，甲公司因上述事项影响资本公积的金额=600+(3000-2000)=1600(万元)(1分)

　　根据资料(一)，甲公司因上述事项影响当期损益的金额=(2000-1200)+(1800-1500)-450×0.4×6=20(万元)(1分)

　　【答案解析】 (1)3月1日，甲公司收到控股股东现金捐赠600万元。

　　借：银行存款600

　　贷：资本公积600

　　(2)4月15日，甲公司向控股股东销售一批商品，售价为3000万元，成本为1200万元。其市场公允价值2000万元。

　　借：银行存款(3000×1.17)3510

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)510

　　资本公积——股本溢价1000

　　借：主营业务成本1200

　　贷：库存商品1200

　　(3)5月10日，甲公司一项固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产，转换日该投资性房地产的公允价值为1500万元，对应的固定资产原账面价值为1200万元，其中成本1800万元，至转换日已经累计计提折旧金额600万元，至年末该投资性房地产公允价值为1800万元。

　　借：投资性房地产——成本1500

　　累计折旧600

　　贷：固定资产1800

　　其他综合收益300

　　借：投资性房地产——公允价值变动300

　　贷：公允价值变动损益300

　　(4)12月1日，甲公司与职工达成一项辞退协议，协议约定从2014年12月31日起，企业将对不符合一定条件的职工予以辞退并同时支付补偿。根据甲公司筛选，本次拟辞退人员总计450人，根据甲公司辞退协议，甲公司为对相关辞退人员进行补偿，针对12月31日辞退后半年内每月仍然按照2013年度甲公司平均工资发放薪酬。假设根据甲公司计算2013年甲公司平均薪酬为4000元/月，已知甲公司拟辞退人员中管理人员比例为20%，其余均为生产人员。

　　借：管理费用(450×4000×6/10000)1080

　　贷：应付职工薪酬1080

　　【正确答案】 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目影响金额=400-30=370(万元)(1分)

　　“取得借款收到的现金”项目影响金额=600(万元)(1分)

　　“收到其他与经营活动有关的现金”项目影响金额=40+100=140(万元)(1分)

　　“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金”项目影响金额=3000(万元)(1分)

　　“收到的税费返还”项目影响金额=300+100=400(万元)(1分)

　　“支付其他与筹资活动有关的现金”项目影响金额=30(万元)(1分)

　　【正确答案】 针对上述资料，甲公司应在“应交税费”项目列报金额=100(万元)，应在“其他流动资产”项目列报金额=30+40=70(万元)。(2分)

　　【提示】企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。例如对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。本题土地增值税借方科目余额30万元、未交增值税借方科目余额40万元，预计可在下期应交税费中抵减，所以应作为“其他流动资产”项目列示。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)中甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：对于土地经营租赁，企业不应确认为自身的资产。(0.5分)相关更正分录如下：

　　借：累计摊销 (1000/10/2)50

　　长期待摊费用 (预付账款)950

　　贷：无形资产 1000(1分)

　　资料(2)中甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：对于无法估计退货率的商品销售，企业应该在退货期满时确认收入，在发出商品时不应确认收入。(0.5分)相关更正分录如下：

　　借：主营业务收入 100

　　贷：应收账款 100(1分)

　　借：发出商品 60

　　贷：主营业务成本 60(1分)

　　资料(3)中甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：在子公司财务报表中，由于甲公司没有结算义务，甲公司应该作为权益结算的股份支付进行会计处理，(0.5分)相关更正分录如下：

　　借：应付职工薪酬 80

　　贷：资本公积 [(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理费用 8(2分)

　　资料(4)中甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。(0.5分)

　　相关更正分录如下：

　　借：应收账款 300

　　贷：主营业务收入 300(1分)

　　借：资产减值损失 151

　　贷：坏账准备 (351-200)151(1分)

　　资料(5)中甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。(0.5分)

　　相关更正分录如下：

　　借：应付债券——面值 10000

　　贷：其他权益工具 10000(1分)

　　借：应付利息 800

　　贷：财务费用 (10000×8%)800(1分)

　　借：利润分配 800

　　贷：应付股利 800(1分)

　　资料(6)中甲公司的会计处理不正确。(0.5分)理由：可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。(0.5分)相关更正分录如下：

　　借：可供出售金融资产 9500

　　公允价值变动损益 1500

　　贷：其他综合收益 1500

　　交易性金融资产 9500(2分)

　　2、

　　【正确答案】

2011年年末发现2011年会计差错	日后事项期间发现2011年会计差错
分析：正确的处理： ①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账： 借：长期股权投资——投资成本　　　　3 600 　　营业外支出　　　　　900 　　贷：应收账款　 　　4 500 ②同时调整原账面价值： 2×11年6月30日，A公司原持有6%股权的公允价值为1000万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为3600万元，因此A公司对B公司22%股权的初始投资成本为4600万元。A公司对C公司新持股比例为26%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为4134万元（15900万元×26%）。由于初始投资成本（4600万元）大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（4134万元），因此，A公司无需调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资1000 　　贷：可供出售金融资产1000 借：其他综合收益300 　　贷：投资收益　300
原处理，不正确； ①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，所以A公司取得的长期股权投资入账金额为3 600万元；少计300万元（3 600－3 300）。 更正分录为： 借：长期股权投资——投资成本　 300 　　贷：营业外支出　　 300（0.5分）	原处理，不正确； 　　①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，所以A公司取得的长期股权投资入账金额为3 600万元；少计300万元（3 600－3 300）。 更正分录为： 借：长期股权投资——投资成本300 　　贷：以前年度损益调整——营业外支出 300 借：以前年度损益调整 （300×25%）75 　　贷：应交税费——应交所得税75（0.5分）
②转换为权益法核算： 借：长期股权投资1000 　　贷：可供出售金融资产1000（0.5分） 借：其他综合收益300 　　贷：投资收益　300（0.5分）	②转换为权益法核算： 借：长期股权投资1000 　　贷：可供出售金融资产1000（0.5分） 借：其他综合收益300 　　贷：以前年度损益调整——投资收益300（0.5分）

　　【正确答案】

2011年年末发现2011年会计差错	日后事项期间发现2011年会计差错
分析： ①2011年4月1日换入D公司40%股权应按照7 000万元入账。 借：长期股权投资7 000 　　其他综合收益2 000 　　交易性金融资产——公允价值变动1 000 　　投资收益1 000 　　贷：可供出售金融资产——成本2 000 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动2 000 　　　　 交易性金融资产——成本 6 000 　　　　 公允价值变动损益 1 000 ②不需要追溯调整原账面价值
资料（3），不正确； 非货币资产交换中，长期股权投资应按公允价值7 000万元入账，多计2 000万元（9 000－7 000）。 更正分录为： 借：投资收益 1 000 　　其他综合收益2 000 　　贷：长期股权投资 2 000 　　　　公允价值变动损益 1 000（0.25分）	资料（3），不正确； 非货币资产交换中，长期股权投资应按公允价值7 000万元入账，多计2 000万元（9 000－7 000）。 更正分录为： 借：以前年度损益调整——投资收益 1 000 　　其他综合收益2 000 　　贷：长期股权投资——投资成本　2 000 　　　　以前年度损益调整 　　　　　　　　　——公允价值变动损益1 000（0.25分） 应交所得税的调整： 可供出售金融资产：税法利润＝3 000－2 000＝＋1 000 交易性金融资产：税法利润＝4 000－6 000＝－2 000 纳税－1 000万元 借：应交税费——应交所得税 （1 000×25%）250 　　贷：以前年度损益调整 250 借：递延所得税负债（2 000×25%）500 　　贷：其他综合收益500 借：以前年度损益调整 （1 000×25%） 250 　　贷：递延所得税资产250（0.25分）
借：长期股权投资——投资成本240 　　贷：盈余公积（240×10%）24 　　　 利润分配（240×90%）216 借：长期股权投资——损益调整 892.5 　　贷：盈余公积（573.6×10%）57.36 　　　　利润分配（573.6×90%）516.24 　　　　投资收益 318.9 借：长期股权投资——其他综合收益88 　　贷：其他综合收益88（1分）	借：长期股权投资——投资成本240 　　贷：盈余公积（240×10%）24 　　　 利润分配——未分配利润（240×90%）216（0.25） 借：长期股权投资——损益调整 892.5 　　贷：盈余公积（573.6×10%）57.36 　　　　利润分配（573.6×90%）516.24 　　　　以前年度损益调整——投资收益318.9（0.25） 借：长期股权投资——其他综合收益88 　　贷：其他综合收益88（0.25）
借：长期股权投资4 220.5 　　贷：长期股权投资——投资成本3 240 　　　　　　　　　　——损益调整892.5 　　　　　　　　　　——其他综合收益88（0.25分）	同左（0.25）

　　【正确答案】

2011年年末发现2011年会计差错	日后事项期间发现2011年会计差错
①借：预计负债600 　　　贷：应付职工薪酬 600（0.25分）	同左
②借：预计负债 6 　　　贷：管理费用 3 　　　　　销售费用3（0.5分）	借：预计负债 6 　　贷：以前年度损益调整——管理费用 3 　　　　以前年度损益调整——销售费用3（0.25分）
③借：资产减值损失 4 　　　贷：固定资产减值准备 4（0.25分）	借：以前年度损益调整——资产减值损失 4 　　贷：固定资产减值准备 4（0.25分）
	借：以前年度损益调整1.5 　　贷：应交税费——应交所得税 （6×25%）1.5（0.25分） 借：递延所得税资产（4×25%）1 　　贷：以前年度损益调整 1（0.25分）

　　【提示】：对在重组计划中发生的预计辞退福利的金额，是在”应付职工薪酬“科目中核算的，不通过预计负债核算。

　　【正确答案】

2011年年末发现2011年会计差错	日后事项期间发现2011年会计差错
分析：与F公司合同存在标的资产： 执行合同损失＝0.6×300－0.45×300＝45（万元）； 不执行合同违约金损失＝0.45×300×20%＝27（万元）， 如果按照市场价格销售计算的减值损失＝300×（0.6－0.57）＝9，退出合同最低净成本为36万元。 企业应确认退出合同支付的违约金损失27万元为一项预计负债，同时确认存货发生减值9万元。
借：营业外支出 27 　　贷：预计负债　　27（0.5分） 借：资产减值损失 9 　　贷：存货跌价准备 9　　（0.5分）	借：以前年度损益调整——营业外支出27　　　 　　贷：预计负债　　27（0.25分） 借：以前年度损益调整——资产减值损失9 　　贷：存货跌价准备9（0.25分） 借：递延所得税资产 [（27＋9）×25%]9 　　贷：以前年度损益调整 9（0.5分）

　　【正确答案】

2011年年末发现2011年会计差错	日后事项期间发现2011年会计差错
①G设备 借：应交税费——应交增值税 170 　　贷：固定资产 170（0.25分） 借：累计折旧（170÷10÷12）1.42 　　贷：主营业务成本（1.42×80%）1.14　　 　　　　库存商品（1.42×20%）0.28　（0.5分）	G设备 借：应交税费——应交增值税170 　　贷：固定资产 170 借：累计折旧 　 1.42 　　贷：以前年度损益调整——营业成本　（1.42×80%）1.14 　　　　库存商品（1.42×20%）0.28 借：以前年度损益调整 （1.42×80%×25%）0.28 　　贷：应交税费——应交所得税 0.28（0.5分）
②H设备 1至11月份对该设备应计提折旧＝（900－900/10）/5×11/12＝148.5（万元） 补提折旧＝148.5－82.5＝66（万元） 借：管理费用66 　　贷：累计折旧 66（0.25分）	H设备 1至11月份对该设备应计提折旧＝（900－900/10）/5×11/12＝148.5（万元） 补提折旧＝148.5－82.5＝66（万元） 借：以前年度损益调——管理费用 66 　　贷：累计折旧66 借：应交税费——应交所得税16.5 　　贷：以前年度损益调 （66×25%）16.5（0.5分）

　　【正确答案】

2011年年末发现2011年会计差错	日后事项期间发现2011年会计差错
①宣传用品 借：销售费用30 　　贷：原材料30（0.25分）	宣传用品 借：以前年度损益调整——销售费用30 　　贷：原材料30（0.25分） 借：应交税费——应交所得税 （30×25%）7.5 　　贷：以前年度损益调整7.5（0.25分）
②Y产品 借：主营业务收入100 　　贷：应收账款100（0.25分） 借：发出商品 90 　　贷：主营业务成本90（0.25分）	Y产品 借：以前年度损益调整——营业收入100 　　贷：应收账款100（0.25分） 借：发出商品 90 　　贷：以前年度损益调整——营业成本90 （0.25分） 借：应交税费——应交所得税 （10×25%）2.5 　　贷：以前年度损益调整 2.5（0.25分）
③H产品 借：主营业务收入 （200×10%）20 　　贷：主营业务成本 （150×10%）15 　　　　预计负债 5（0.25分）	H产品 借：以前年度损益调整——营业收入20 　　贷：以前年度损益调整——营业成本15 　　　　预计负债5（0.25分） 借：递延所得税资产　　（5×25%）1.25 　　贷：以前年度损益调整（5×25%）1.25（0.5分）

　　【正确答案】

2011年年末发现2011年会计差错		日后事项期间发现2011年会计差错
分析：正确的处理： 借：无形资产27 000 　　银行存款　1 000 　　贷：其他业务收入　 　 28 000 借：其他业务成本　　 10 000 　　公允价值变动损益 8 000 　　贷：投资性房地产——成本　10 000 　 　　　　　　　　 ——公允价值变动8 000 借：在建工程　（27 000/30×9/12）675　　 　　贷：累计摊销　　　 675
资料（1）不正确 借：无形资产（27 000－17 000）10 000 　　其他业务成本　 10 000 　　公允价值变动损益8 000 　　贷：其他业务收入 28 000（0.5分）	资料（1）不正确 借：无形资产 10 000 　　以前年度损益调整——营业成本10 000 　　以前年度损益调整——公允价值变动损益8 000 　　贷：以前年度损益调整——营业收入 28 000（0.5分）
借：在建工程 　　　　　675 　　贷：累计摊销 （675－425）250 　　　　管理费用　　　　 425（0.5分）	借：在建工程 　　　　　675 　　贷：累计摊销 250 　　　　以前年度损益调整——管理费用 425（0.5分）
—	出售投资性房地产纳税调整＝税法利润[28 000－（10 000－10 000/20×3）]＝19 500（万元） 原确认递延所得税负债＝（8000＋10 000/20×3）×25%＝2 375 借：递延所得税负债（9 500×25%）2 375 　　以前年度损益调整——所得税费用 （10 425×25%） 2 606.25 　　贷：应交税费——应交所得税 （19 500＋425）×25% 4 981.25（1分）

　　【提示】：计算应交税费——应交所得税时，19500是出售投资性房地产形成的税法利润，企业将土地使用权摊销425计入了管理费用，需要做纳税调整，所以是(19 500+425)×25%。