2020注册会计师《会计》章节备考练习：固定资产_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

　　企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，多项资产中除了固定资产还包括其他资产的，需要按照各项资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项资产的成本。本题中，购买该项房地产的总成本=95(万元)，应确认的固定资产入账价值=40/(60+40)×95=38(万元)。

　　注意：①支付给本企业员工的工资和奖金并不是专门为房地产购进业务发生的支出，即使没有该业务企业员工参与其他工作也是会发放工资的;并且不属于房地产达到预定使用状态的必要支出，因此不能计入房地产购进成本中;②该房地产购入即达到预定可使用状态，不存在超过一年的购建期间，因此专门借款的利息费用支出1万元应费用化，不需要计入房地产成本。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该设备的入账价值=450000+4000+10000+24000×10%=466400(元)。注意：领用自产的产成品不属于视同销售，不计算销项税。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 更新改造之前固定资产已计提折旧额=(2500-250)/5/12×(3×12+3)=1462.5(万元);将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值=2500-1462.5+1000-(750-1462.5×750/2500)=1726.25(万元)。20×4年该固定资产应计提的折旧=20×4年前3个月的折旧+20×4年最后3个月的折旧=(2500-250)/5/12×3+(1726.25-250)/(8×12-3×12-9)×3=112.5+86.84=199.34(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该企业2010年11月份改良后固定资产价值=(200-200/5×2-30)+32-(50-50/5×2-30×50/200)=99.5(万元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5(万元)

　　其中，30×150/200是不包括替换部分的减值，因为前面(200-50)就是不包括替换部分的原价，减的150/5×2是不包括替换部分的折旧，再减30×150/200是不包括替换部分的减值，这样得出的就是不包括替换部分的账面价值，即扣除替换部分之后剩余账面价值。再加上改良支出32，就是改良后固定资产的入账价值。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：一是企业已经就处置该固定资产作出决议：二是该项转让将在一年内完成：三是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议。上述选项只有选项C同时满足这些条件，因此可以划分为持有待售。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：自行建造固定资产的初始计量(综合);

　　选项D，已完工但尚未办理竣工决算的工程按其暂估金额转入固定资产，其后续专门借款利息费用应该计入当期损益，不计入工程成本。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司确认的债务重组损失=(5000-80)-(1500×1.17+2500×1.17)=240(万元)，选项A正确;甲公司取得的抵债资产应该按照公允价值入账，选项BC不正确;甲公司形成债务重组损失，不涉及多计提的减值准备，因此选项D不正确。

　　甲公司分录为：

　　借：库存商品 1500

　　固定资产 2500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 680

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 240

　　贷：应收账款 5000

　　提示：公允价值和计税价格是不含税的价格的，这里的存货和生产用的设备都是需要计算增值税的。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 因该项非货币性资产交换不具有商业实质，设备的入账价值=250-110-收到的补价40+5+10=115(万元)，其中，收到的补价40是指的不含税补价，即公允价值的差额=200-160=40(万元)。或者是设备的入账价值=250-110-12.8+5+10-可以抵扣的进项税额160×17%=115(万元)。

　　参考分录：

　　甲公司：

　　借：固定资产 115

　　累计摊销 110

　　应交税费——应交增值税(进项税额)27.2

　　贷：无形资产 250

　　银行存款 2.2

　　乙公司：

　　借：固定资产清理 140

　　累计折旧 60

　　贷：固定资产 200

　　借：固定资产清理 27.2

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)27.2

　　借：无形资产 180

　　贷：固定资产清理 167.2

　　银行存款 12.8

　　提示：一般情况下，固定资产处置时，销项税额不通过固定资产清理科目处理;但是账面价值计量的非货币性资产交换，换出固定资产涉及销项税额的，需要记入“固定资产清理”科目，这种情况比较特殊，需要注意。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在2014年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=50+0.3+0.2=50.5(万元);该固定资产在2014年计提的折旧的金额=50.5×2/5×9/12=15.15(万元);该固定资产在2015年的计提的折旧的金额=50.5×2/5×3/12+(50.5-50.5×2/5)×2/5×9/12=14.14(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 盘盈的固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该空调的入账价值=100+10+50+5=165(万元)，2012年L公司对该空调应计提的折旧=(165-15)×5/15/2=25(万元)。

　　年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：

　　年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该项设备的处置净损益=17-(30-10-7)-1=3(万元)，应计入营业外收入，因此应计入利润总额的金额为3万元。

　　本题的分录为：

　　借：固定资产清理 13

　　固定资产减值准备7

　　累计折旧10

　　贷：固定资产 30

　　借：银行存款 18.7

　　贷：固定资产清理 17

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.7

　　借：固定资产清理 1

　　贷：银行存款 1

　　借：固定资产清理 3

　　贷：营业外收入 3

　　13、

　　【正确答案】 C

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)，盘盈固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产调整期初留存收益=750×80%=600(万元)，所以选项A正确，选项B错误。资料(2)，①固定资产入账价值=8000+640=8640(万元);②2012年折旧=8640×2/5=3456(万元)，2013年折旧=(8640-3456)×2/5=2073.6(万元)，2014年折旧=(8640-3456-2073.6)×2/5=1244.16(万元);③2014年末固定资产账面价值=8640-(3456+2073.6+1244.16)=1866.24(万元);④固定资产的清理净收益=1000-1866.24=-866.24(万元);因此选项C正确。资料(3)，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备=(6000-4600)-0=1400(万元)，选项D正确。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 20×4年甲公司合并报表中应确认的处置损益=580-(509-509/5×1.5)-6=217.7(万元)，因此处置业务对20×4年合并报表损益的影响就是217.7万元，这里仅需要考虑处置业务对当年损益的影响。合并报表中固定资产是以509万元为基础，按照5年计提折旧的，所以在处置时减去的账面价值为以509万元为基础确认的账面价值。

　　20×4年甲公司合并报表有关的抵消分录为：

　　借：未分配利润——年初 150

　　贷：营业外收入 150

　　借：营业外收入 (150/5/2)15

　　贷：未分配利润——年初 15

　　借：营业外收入 30

　　贷：管理费用　30

　　合并后即为：

　　借：未分配利润——年初 135

　　贷：营业外收入　135(影响处置损益)

　　借：营业外收入 30(影响处置损益)

　　贷：管理费用　30(不影响处置损益)

　　验证：合并报表的固定资产处置损益=个别报表的固定资产处置损益+(-)合并抵消分录中对处置损益的调整=[580-6-(659-659/5×1.5)]+135-30=112.7+135-30=217.7(万元)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　会计分录如下：

　　①借：工程物资——A 　　　　　　　　　　200

　　——B 　　　　　　 ? ? ? ?100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　44.2

　　——待抵扣进项税额6.8

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　351

　　②借：在建工程——生产线　　180

　　——厂房　　　100

　　贷：工程物资——A 　　　　180

　　——B 　　　　100

　　③借：在建工程——生产线　　115

　　——厂房 　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　165

　　④借：在建工程——生产线　　35

　　——厂房　　　10

　　应交税费——待抵扣进项税额0.68

　　贷：原材料　　　　　　　45

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.68

　　⑤借：营业外支出 　　1.84

　　其他应收款 　　0.5

　　贷：工程物资——A　　2

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.34

　　剩余A工程物资转用于在建的厂房

　　借：在建工程——厂房　　　　　　　　18

　　应交税费——待抵扣进项税额1.22

　　贷：工程物资——A　　(200-180-2)18

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.22

　　⑥借：在建工程——厂房　　50

　　贷：累计摊销　　　　　50

　　借：固定资产——生产线　　(180+115+35)330

　　——厂房(100+50+10+18+50)228

　　贷：在建工程——生产线　　　　　　　　　　330

　　——厂房　　　　　　　　　　　228?

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 购入的工程设备的入账价值=500+15+70=585(万元)，选项A正确;待摊支出合计=15(万元)，在建工程——在安装设备应分配的待摊支出=15×585/(585+130+50)=11.47(万元)，在建工程——建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=15×130/(585+130+50)=2.55(万元)，在建工程——安装工程应分摊的待摊支出=15×50/(585+130+50)=0.98(万元)，因此厂房入账价值=130+2.55=132.55(万元)，生产线入账价值=(585+11.47+10-5)(在安装设备)+(50+0.98)(安装工程)=652.45(万元)，选项B正确，选项C不正确;需支付工程款余额=180-100=80(万元)，选项D不正确。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，改扩建的固定资产在改扩建期间不再计提折旧。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2013年1月1日弃置费用的现值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(万元)。固定资产入账价值=100000+148.64=100148.64(万元)。

　　借：固定资产　　100148.64

　　贷：在建工程　　100000

　　预计负债 　　　148.64

　　②2013年12月31日

　　借：财务费用 　　　　　　　　　14.86

　　贷：预计负债　　(148.64×10%)14.86

　　③2014年12月31日应负担的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)

　　借：财务费用　　16.35

　　贷：预计负债　　16.35

　　④2014年12月31日预计负债余额=148.64+14.86+16.35=179.85(万元)

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：

　　(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;

　　(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;

　　(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产;

　　(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;

　　(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项AD，属于费用化的后续支出，均应该记入“管理费用”;选项BC属于资本化的后续支出，应计入固定资产成本，不影响损益，其中选项C，企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，本题检修之后生产设备产能大幅提高，所以满足资本化条件。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业经营带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，甲公司使用“专项储备”购建安全防护设备，支出600万元，分录如下：

　　提取时：

　　借：成本费用类科目

　　贷：专项储备——安全生产费

　　购建安全生产设备：

　　借：固定资产等 　 600

　　贷：银行存款等 600

　　借：专项储备600

　　贷：累计折旧 600

　　(该固定资产在以后期间不再计提累计折旧)

　　固定资产列示金额=固定资产原值600-累计折旧600=0。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的;选项D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

　　11、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产盘亏的会计处理;

　　选项A，应该记入“管理费用”;选项D，应该记入“营业外支出”。

　　12、

　　【正确答案】 BD

　　13、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 该项设备应划分为持有待售，已计提折旧=300/6×2=100(万元)，账面价值=300-100=200(万元)，小于公允价值减去处置费用后的净额205万元(210-5)，因此按照账面价值200万元计量，不需要计提减值损失。3月1日处置时：

　　借：固定资产清理 200

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 300

　　借：银行存款 205

　　贷：固定资产清理 200

　　营业外收入 5

　　处置损益为5万元，因此选项CD不正确。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 投入改造时办公楼账面价值=280-(280-80)/40×3=265(万元)(1分)

　　【正确答案】 属于费用化支出的是：20×2年1月份发生的修缮费用支出5万元。理由：该修缮费用属于固定资产局部毁损的修理费用，并不会改变固定资产的性能，不符合资本化条件，因此属于费用化支出，应计入当期损益。(1分)

　　属于资本化支出的有：通过取得的银行借款发生的支出20万元;通过政府补助取得的补助款项发生的支出7万元;领用自产产品10万元;支付的建筑工人工资16.7万元。理由：这些支出发生在办公楼加固改造过程中，该加固改造工程能够提升办公楼性能、延长使用寿命，因此这些支出属于资本化的支出。(1分)

　　【正确答案】 办公楼加固改造的会计分录：

　　①将固定资产转入在建工程：

　　借：在建工程265

　　累计折旧 15

　　贷：固定资产 280(0.5分)

　　取得借款：

　　借：银行存款 20

　　贷：长期借款 20(0.5分)

　　借款全部投入使用：

　　借：在建工程 20

　　贷：银行存款 20(0.5分)

　　期末确认借款费用利息支出=20×6.5%=1.3(万元)

　　借：在建工程 1.3

　　贷：应付利息 1.3(0.5分)

　　②取得政府补助：

　　借：银行存款 10

　　贷：递延收益 10(0.5分)

　　投入使用：

　　借：在建工程 7

　　贷：银行存款 7(0.5分)

　　③领用自产产品：

　　借：在建工程 10

　　贷：库存商品 10(0.5分)

　　支付建筑工人工资：

　　借：在建工程16.7

　　贷：应付职工薪酬16.7(0.5分)

　　借：应付职工薪酬16.7

　　贷：银行存款16.7(0.5分)

　　因此，加固改造之后办公楼入账价值=265+20+1.3+7+10+16.7=320(万元)(1分)

　　完工后的结转分录：

　　借：固定资产 320

　　贷：在建工程 320(0.5分)

　　【答案解析】 ①该借款属于专门借款，且改造期间为1年，属于符合资本化条件的资产，资本化期间的利息费用应计入在建工程;

　　②该政府补助属于与资产相关的项目，因此应自取得之日起便计入递延收益，自资产达到预定可使用状态时，与资产折旧一并摊销。

　　【正确答案】 20×5年末计提减值前办公楼的账面价值=320-(320-90)/(50-4)=315(万元)(0.5分)

　　甲公司预计该办公楼的可收回金额316万元，大于账面价值，因此不需要计提减值准备。(0.5分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 1月5日购入时

　　借：在建工程——生产设备95

　　贷：银行存款95

　　安装期间发生安装费用：

　　借：在建工程——生产设备 10

　　贷：银行存款 10

　　3月31日安装完成

　　借：固定资产105

　　贷：在建工程105(1分)

　　4月1日至12月31日应累计计提折旧=(105-5)/10/12×9=7.5(万元)

　　借：生产成本7.5

　　贷：累计折旧7.5(1分)

　　可收回金额为85万元小于账面价值97.5万元(105-7.5)应计提减值准备

　　借：资产减值损失12.5

　　贷：固定资产减值准备(97.5-85)12.5(1分)

　　2014年1月到3月计提折旧=(85-5)/(10×12-9)×3=2.16(万元)

　　借：生产成本2.16

　　贷：累计折旧2.16(1分)

　　截至2014年3月21日累计计提折旧=7.5+2.16=9.66(万元)，固定资产的账面价值=105-9.66-12.5=82.84(万元)

　　2014年3月21日

　　借：在建工程82.84

　　累计折旧9.66

　　固定资产减值准备12.5

　　贷：固定资产105(1分)

　　被替换部分的账面原值为35万元，因此折旧=35×9.66/105=3.22(万元)，减值准备=35×12.5/105=4.17(万元)，被替换部分的账面价值=35-3.22-4.17=27.61(万元)

　　借：营业外支出27.61

　　贷：在建工程27.61

　　借：在建工程54.77

　　贷：工程物资50

　　应付职工薪酬4.77(1分)

　　2014年5月31日

　　借：固定资产110

　　贷：在建工程110

　　2014年6月至2014年12月应累计计提折旧=(110-10)/10×7/12=5.83(万元)

　　借：生产成本5.83

　　贷：累计折旧5.83(1分)

　　2014年应计提的折旧总额=2.16+5.83=7.99(万元)(1分)

　　【正确答案】 2014年1月1日

　　长期应付款现值=200×(P/A，10%，5)=200×3.7908=758.16(万元)

　　借：在建工程758.16

　　未确认融资费用241.84

　　贷：长期应付款1 000(1分)

　　借：在建工程41.84

　　贷：银行存款41.84

　　2014年4月21日

　　固定资产入账成本=758.16+41.84=800(万元)

　　借：固定资产800

　　贷：在建工程800(1分)

　　2014年5月至12月应计提折旧=800×(1-5%)/10×8/12=50.67(万元)

　　借：生产成本50.67

　　贷：累计折旧50.67(1分)

　　2014年末支付款项

　　借：长期应付款200

　　贷：银行存款200

　　借：财务费用(758.16×10%)75.82

　　贷：未确认融资费用75.82(1分)

　　【正确答案】 将三台设备按照公允价值分配入账价值

　　A设备=80×20/(20+30+50)=16(万元)

　　B设备=80×30/(20+30+50)=24(万元)

　　C设备=80×50/(20+30+50)=40(万元)

　　A应计提的折旧=(16-4)/12/5×6=1.2(万元)(1分)

　　B应计提的折旧=(24-4)/12/5×6=2(万元)(1分)

　　C应计提的折旧=(40-4)/12/5×6=3.6(万元)(1分)

　　借：管理费用——累计折旧6.8

　　贷：累计折旧——A设备 1.2

　　累计折旧——B设备 2

　　累计折旧——C设备 3.6(1分)

　　【正确答案】 A车辆已经决定处置并且已经签订买卖协议，且在2个月后执行，因此符合持有待售的条件所以应转入持有待售固定资产，从转入的下月开始不再计提折旧

　　借：固定资产——A车辆——持有待售固定资产10

　　累计折旧——A车辆10

　　贷：固定资产——A车辆20(1分)

　　B车辆已经决定处置，但是没有签订协议，因此不能转入持有待售处理，应该继续计提折旧，6月至12月应计提折旧=0.4×7=2.8(万元)，由于不再使用，因此折旧计入管理费用;

　　借：管理费用2.8

　　贷：累计折旧2.8(1分)