2020注册会计师《会计》章节备考练习：会计政策的和会计估计及其变更_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：会计政策及会计政策变更的概述;

　　选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。变更时的处理是：

　　借：盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　贷：长期股权投资 1 500

　　该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该项政策变更的累积影响数=0，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期(2012年)最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。2013年年初会计政策变更，2013年会计政策变更累计影响数就是列报(2013年)前期(2012年)最早期(2012年)期初的留存收益应有金额与现有金额之间的差额。此时在2012年以前并不存在该投资的，因此应该是0。

　　【拓展】如果题目中问的是对留存收益的影响数，则应该75万元。

　　变更时的会计处理是：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　100

　　贷：递延所得税负债　　 　25

　　利润分配——未分配利润　　　67.5

　　盈余公积　　　　　　 　7.5

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 (1)2009年末

　　固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元)

　　可收回金额为350万元

　　应计提减值准备=400-350=50(万元)

　　(2)2010年

　　应计提的折旧=350×4/10=140(万元)

　　固定资产账面价值=350-140=210(万元)

　　固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2010年底固定资产账面价值仍为210万元。

　　(3)2011年应计提的折旧=350×3/10=105(万元)

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 变更时，固定资产的账面价值=900-900/12×3=675(万元)，资产的计税基础=900-900/20×3=765(万元)，形成可抵扣暂时性差异90万元。

　　借：递延所得税资产 (90×25%)22.5

　　贷：利润分配——未分配利润 (22.5×90%)20.25

　　盈余公积 (22.5×10%) 2.25

　　计算2009年改按年数总和法计提折旧额=(900-225)×5/15=225(万元)。

　　【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 (1)2007年末，固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元)，可收回金额为350万元，应计提减值准备=400-350=50(万元)，因此2007年末固定资产账面价值为350万元;(2)2008年末，应计提的折旧=350×2/4=175(万元)，因此2008年末固定资产账面价值=350-175=175(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A、B、D，均属于会计政策变更。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因不同的持股比例适用的核算方法不同，所以追加投资导致长期股权投资核算方法的变更不属于会计政策变更，所以选项C错误。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：会计估计变更披露。

　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十六条 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

　　(一)会计估计变更的内容和原因。

　　(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

　　(三)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，属于会计政策变更;选项C，属于一项新的事项采用新的核算方法，不是会计估计变更;选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。

　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策该用另一会计政策的行为。

　　会计估计变更是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

　　企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。

　　“会计政策变更”和“会计估计变更” 主要区分变更产生是不是由于企业产生的新的情况，原核算方法不能体现企业的实际而采用新的方法，这种情况下属于估计变更，其他的属于政策变更。

　　常见的会计政策包括：发出存货成本的计量;长期股权投资的后续计量;投资性房地产的后续计量;固定资产的初始计量;生物资产的初始计量;无形资产的确认;非货币性资产交换的计量;收入的确认;合同收入与费用的确认;借款费用的处理;合并政策等。上述变更均属于会计政策变更。

　　常见的会计估计包括：存货可变现净值的确定;固定资产的预计使用寿命与净残值;固定资产的折旧方法;使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值;预计负债初始计量的最佳估计数的确定等。上述变更均会计估计变更。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式变为公允价值模式，属于会计政策变更，应该将公允价值大于账面价值的差额调增投资性房地产的账面价值，同时该差额在考虑所得税的影响后，需要调整期初留存收益。相关分录：

　　借：投资性房地产——成本 1000

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 1000

　　投资性房地产——公允价值变动 100

　　递延所得税负债 25(100×25%)

　　盈余公积 7.5(100×75%×10%)

　　未分配利润 67.5(100×75%×90%)

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于应披露的重要会计政策，不是会计估计。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，属于会计估计变更。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项;选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于政策变更;选项B，按照准则规定不属于政策变更;选项C，由于改变了投资目的，属于新的事项，采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，属于会计政策变更;选项D，所得税税率的变更，既不是会计政策变更，也不是会计估计变更，但是它要采用未来适用法，调整所得税的确认情况。