2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（八）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(万元);分录处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　(1 000×60%) 600

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，初始投资成本等于原股权在购买日账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值=1 000+200×30%=1 060(万元)，新支付对价公允价值=1 200(万元)，因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本=1 060+1 200=2 260(万元)。

　　如果要求计算合并报表的合并成本，那么才需要用原股权在购买日公允价值，加上新支付对价公允价值。

　　参考分录：

　　2015年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　2015年实现净利润：

　　借：长期股权投资——损益调整60

　　贷：投资收益60

　　2016年新增投资：

　　借：长期股权投资——投资成本1 200

　　贷：银行存款1 200

　　借：长期股权投资——投资成本1 060

　　贷：长期股权投资——投资成本 1 000

　　——损益调整 60

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故A公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(10 500+7 100)-24 000×70%=800(万元)。

　　相应的会计处理为：

　　个别报表中：

　　2014年6月：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 4 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=11 000×40%=4 400(万元)，不需要调整初始投资成本。

　　2014年确认对B公司的投资收益200万元：

　　借：长期股权投资——损益调整 　　　　　　200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 7 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 7 100

　　借：长期股权投资——投资成本　(4 500+200)4 700

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　 4 500

　　——损益调整 　　　　　　200

　　合并报表：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　10 500

　　贷：长期股权投资　　　　 (4 500+200)4 700

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 5 800

　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理：

　　借：子公司可辨认净资产　　　　　　　　24 000

　　商誉 　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：长期股权投资　　 (10 500+7 100)17 600

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 7 200

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2013年M公司经调整后的净利润=500-(900-700)×40%=420(万元)，2014年M公司经调整后的净利润=600+(900-700)×40%=680(万元);N公司2014年末长期股权投资的账面价值=1 200+(420+680)×30%=1 530(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2015年末长期股权投资账面价值=200+(1000+200)×10%=320(万元)。

　　甲公司的处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本200

　　贷：银行存款200

　　借：长期股权投资——损益调整100

　　——其他综合收益20

　　贷：投资收益100

　　其他综合收益20

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司取得该长期股权投资的入账价值=100×5=5 000(万元)，发行股票时支付给券商的手续费不计入管理费用，也不影响长期股权投资初始成本，应冲减资本公积——股本溢价。相关的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 5 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　4 895

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：持股比例增加但仍采用权益法核算的处理。

　　2015年1月1日取得乙公司股权：

　　借：长期股权投资——投资成本1 200

　　贷：银行存款1 200

　　长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 210万元(6 050×20%)，因此调整长期股权投资的账面价值：

　　借：长期股权投资——投资成本10

　　贷：营业外收入10

　　2015年12月1日再次追加投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　长期股权投资初始投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为700万元(7 000×10%)，因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值=1 200+10+1 000=2 210(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 20×6年1月1日，长期股权投资的初始投资成本=500-200×0.1=480(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3 000×20%=600(万元)，前者小于后者，应确认营业外收入=600-480=120(万元)。增资前原长期股权投资的账面价值=600+(500+100)×20%=720(万元);20×7年1月1日增资时新增投资成本1 000万元，新增持股比例占增资时A公司可辨认净资产公允价值的份额=4 000×20%=800(万元)，形成正商誉=1 000-800=200(万元)，综合两次投资产生正商誉=200-120=80(万元)，不需要对增资后的长期股权投资进行调整。因此，增资后长期股权投资的账面价值=720+1 000=1720(万元)。

　　相应的会计处理为：

　　20×6年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　600

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　120

　　20×6年2月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×6年12月31日：

　　借：长期股权投资——损益调整　(500×20%)100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：长期股权投资——其他权益变动(100×20%)20

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　20

　　20×7年1月1日：

　　借：长期股股权投资——投资成本　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　增资后，长期股权投资的账面价值=600+100+20+1 000=1 720(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司出售此股权形成的投资收益=330-300+20=50(万元)，分录为：

　　借：银行存款330

　　长期股权投资减值准备50

　　资本公积——其他资本公积20

　　贷：长期股权投资——投资成本280

　　——损益调整50

　　——其他权益变动20

　　投资收益50

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C，长期股权投资以账面价值与可收回金额孰低进行期末计量，账面价值大于可收回金额说明发生减值，应计提长期投资减值准备，即借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”;选项D，说法不全面，需要区分情况进行判断，处置权益法核算的长期股权投资，减资后仍采用权益法核算的，应按处置的比例结转原确认的“资本公积——其他资本公积”的金额，转入投资收益;全部处置或减资后采用金融资产核算的，则需要将原确认的“资本公积——其他资本公积”的金额全部转入投资收益。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法。

　　【提示】需要明确的是：对被投资单位拥有重大影响或共同控制，采用权益法核算;对被投资单位实施控制，采用成本法核算。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司应对B公司的投资采用成本法核算，对于被投资方实现的净利润、所有者权益的其他变动均不应进行处理，所以A公司2012年末对B公司的投资的账面价值依旧是初始投资成本，即：600×(1+17%)=702(万元)。

　　投资时会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 　　　702

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　102

　　结转成本的分录略。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额=2 800×30%/70%+(4 500×30%-2 800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1 650(万元)。

　　会计分录为：

　　2012年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800

　　2013年1月3日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　(2 800/70%×40%)1 600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　对剩余投资按照权益法追溯调整：

　　初始投资成本的调整：

　　借：长期股权投资——投资成本(4 500×30%-2 800×30%/70%)150

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　对净利润和其他综合收益的调整：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 (800×30%)240

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　216

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　(200×30%)60

　　剩余股权调整之后的账面价值=2 800-1 600+150+240+60=1 650(万元)

　　【提示】1.2800对应的是B公司70%的股权的金额，所以要先用2800/70%来计算出每1%股权对应的金额，再用这个金额乘以30%，这样计算得出的才是剩余的30%的股权对应的金额。

　　2.对于丧失控制权日的可辨认净资产公允价值是不需要予以考虑的，也就是如果是处置当日的增值，不再调整。因为减资导致成本法变换为权益法的，追溯调整思路：减资后的持股比例应视同初始取得之后一直按权益法进行计量，按照原投资时点可辨认净资产公允价值的份额与原账面值之间差额进行调整。后续的调整也是在以原投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计量的净资产，与出售日可辨认净资产公允价值无关。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题为增资由金融资产转为权益法核算，应以原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

　　追加投资后，该长期股权投资的账面价值=原股权的公允价值700+新支付对价的公允价值1 400=2 100(万元)。

　　本题的会计分录为：

　　2012年1月1：

　　借：可供出售金融资产——成本 510

　　贷：银行存款 510

　　2013年4月30日：

　　借：长期股权投资——投资成本 2 100

　　贷：可供出售金融资产——成本 510

　　银行存款1 400

　　投资收益190

　　长期股权投资的初始投资成本2 100万元等于增资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 100(6000×35%)万元，因此不需要调整长期股权投资的初始投资成本。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并;选项C，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。比如以600万元购买一栋办公楼(300万元)和一辆汽车(100万元)。则办公楼入账价值=600×300/(300+100);汽车入账价值=600×100/(300+100)。并不需要按照企业合并的思路进行处理。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 因增资将原持有的可供出售金融资产转为对子公司的股权投资时，合并报表中应将原股权的公允价值与新增股权付出对价的公允价值之和作为合并成本，因此选项A正确;个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益结转计入合并当期损益，而不是计入处置股权当期损益，因此选项B正确。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 20×6年6月30日甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为300万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1 600×20%=320(万元)，产生负商誉20万元，应确认营业外收入20万元，长期股权投资的入账价值为320万元，选项A错误、选项B正确;20×6年末长期股权投资的账面价值=320+(200+200)×20%=400(万元)，选项C正确;20×7年1月2日，新增投资成本250万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2000×10%=200(万元)，产生正商誉50万元，综合考虑两次投资产生正商誉=50-20=30(万元)，不需要调整长期股权投资的账面价值，因此，增资后长期股权投资的账面价值=400+250=650(万元)，选项D正确。

　　相关会计分录为：

　　20×6年6月30日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　320

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×6年末：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　(200×20%)40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：长期股权投资——其他综合收益　(200×20%)40

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　20×7年1月2日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 A公司取得对甲公司的股权投资后对甲公司具有重大影响，所以应作为长期股权投资采用权益法进行核算，选项A正确;A公司取得对乙公司的股权投资后对乙公司构成控制，所以应采用成本法进行核算，选项B错误;A公司取得对丙公司的股权投资后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响，但丙公司的股票处于限售期，且A公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此应作为可供出售金融资产核算，选项C错误;审计、评估费用应计入当期管理费用，所以选项D错误。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，长期股权投资减值金额一经确认，不得转回;选项D，由于长期股权投资减值而产生的账面价值与计税基础的差异，需要区分情况，如果打算长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来不会转回，因此不应确认相应的递延所得税，但是如果不打算长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来可以转回，则应确认相应的暂时性差异的影响，应确认递延所得税。

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应该采用成本法核算;选项D，权益法下，投资方应按被投资方以公允价值为基础进行调整后的净利润来确认投资收益。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，应通过“公允价值变动损益”科目核算;选项B，持有至到期投资持有期间获得的利息收益以及处置损益均记入“投资收益”科目核算。选项C，被投资单位宣告发放的现金股利是针对股份有限公司来说的，而被投资单位宣告发放的利润是针对有限责任公司来说的，表示的意义是一样的，都是进行利润的分配，这里的利润指的是“利润分配”，而不是被投资单位实现净利润。进行利润分配，成本法下应确认为投资收益。选项D，权益法下，当被投资单位实现净利润时，投资单位应按其持股比例确认相应的“投资收益”。

　　9、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 ①2010年4月2日确认长期股权投资处置损益=6 000-8 000×40%/80%=2 000(万元)，所以A选项不正确。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　6 000

　　贷：长期股权投资　　　4 000(8 000×40%/80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　2 000

　　②剩余长期股权投资的初始投资成本为4 000万元，小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800(12 000×40%-4 000)万元，调整留存收益，所以B选项正确。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　800

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　80(800×10%)

　　利润分配——未分配利润　 720(800×90%)

　　③对于2009年2月2日B公司派发2008年现金股利500万元需调减原账面价值，所以C选项不正确。

　　借：盈余公积　　　　　　　　 20(200×10%)

　　利润分配——未分配利润　180(200×90%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　200(500×40%)

　　④2009年B公司实现净利润1 000万元需要调增长期股权投资账面价值。

　　借：长期股权投资——损益调整　400(1 000×40%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　40(400×10%)

　　利润分配——未分配利润　　 360(400×90%)

　　⑤2009年B公司因可供出售金融资产变动导致其他综合收益增加200万元应按照剩余持股比例调整长期股权投资账面价值，同时确认其他综合收益，所以D选项正确。

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　80(200×40%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　80

　　【提示】原子公司宣告发放现金股利，投资单位的处理为：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　而当采用权益法核算的时候，被投资单位宣告发放现金股利的处理为：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资

　　所以将成本法转为权益法核算的时候，需要将第一笔分录调整为第二笔分录，处理就是：

　　借：盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：长期股权投资

　　此处的留存收益代替投资收益。

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B、D，因收回投资导致权益法核算的长期股权投资转为金融资产的，剩余股权应按照公允价值计量，剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，采用权益法核算的情况下，被投资单位实现净利润意味着被投资单位净资产的增加，需要按照份额确认为长期股权投资，贷方计入投资收益;选项B，实际收到现金股利时，借方确认为银行存款，贷方冲减应收股利，不影响长期股权投资账面价值;选项C，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动时，会导致被投资企业其他综合收益发生增减变动，从而引起投资企业在被投资企业所拥有的权益增减变动，引起该长期股权投资的账面价值发生增减变动;选项D，对于被投资企业分派现金股利，引起被投资企业所有者权益减少，从而导致该长期股权投资账面价值减少。

　　12、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，被投资企业计入资本公积——股本溢价，投资企业应按其享有的份额确认资本公积——其他资本公积;选项B，被投资企业确认其他综合收益，投资企业应按其享有的份额确认其他综合收益，不确认资本公积;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，投资企业无需进行账务处理;选项D，被投资企业确认资本公积——其他资本公积，投资企业应按其享有的份额确认资本公积——其他资本公积。

　　13、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 根据企业会计准则规定，长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资，所以选项AB正确;选项C，分公司不作为独立的法人实体，只是作为母公司的一个分支机构，不确认长期股权投资;选项D，不具有共同控制、重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 法律上的子公司，也就是会计上的母公司，此时提供的比较信息应当是法律上的子公司或者会计上的母公司的前期合并财务报表。要注意区分法律和会计两个主体的意义。

　　15、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日的账面价值计量，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 取得乙公司20%的股权的会计处理：

　　借：长期股权投资——投资成本1500

　　贷：银行存款1500(1分)

　　长期股权投资的初始投资成本1500万元小于取得投资时应享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额1600万元(8000×20%)，该差额应当调整长期股权投资的账面价值：

　　借：长期股权投资——投资成本100

　　贷：营业外收入100(2分)

　　【正确答案】 2014年乙公司调整后的净利润=2000-1000/10=1900(万元)(1分)

　　2014年12月31日长期股权投资账面价值=1600+1900×20%+200×20%=2020(万元)(1分)

　　权益法后续计量的分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整(1900×20%)380

　　——其他综合收益　　　　 40

　　贷：投资收益380

　　其他综合收益40(2分)

　　【正确答案】 再次购买乙公司10%的股权，初始投资成本为1180万元，大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额1000万元(10000×10%)，产生正商誉180万不需要调整长期股权投资的账面价值。由于第一次投资确认了负商誉(营业外收入)100万元，两次综合考虑形成正商誉，因此也不需要调整长期股权投资的账面价值。原股权的账面价值为2020万元，所以增资后长期股权投资的账面价值=1180+2020=3200(万元)。(2分)

　　相关分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本1180

　　贷：银行存款　　　　　　　1180(1分)

　　2、

　　【正确答案】 2011年1月1日取得股权时：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 855

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 45(1分)

　　2011年12月31日B公司调整后的净利润=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(万元)(0.5分)，应确认的投资收益=345×30%=103.5(万元)(0.5分)，分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 103.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 103.5(1分)

　　2012年12月31日B公司调整后的净利润=-4 000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3 955(万元)(0.5分)，应承担的损失金额=3955×30%=1 186.5(万元)(0.5分)，此时长期股权投资账面价值=900+103.5=1 033.5(万元)(0.5分)，全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元，剩余金额(1 186.5-1 033.5-20)133万元进行备查登记，(0.5分)分录是：

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　1 053.5

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　1 033.5

　　长期应收款 　　　　　　　　　　　　　20(1分)

　　对于当年的其他综合收益确认为长期股权投资，分录是：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　30(1分)

　　2013年12月31日B公司调整后的净利润=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(万元(0.5分))，应享有的份额=845×30%=253.5(万元)，先冲减备查登记的133万元，然后恢复长期应收款20万元，剩余的确认为长期股权投资，(0.5分)分录是：

　　借：长期应收款 　　　　　　　　　　　　20

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　 100.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 120.5(2分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司取得对B企业投资的账务处理

　　借：长期股权投资 　　　　　　(1 620×20)32 400

　　贷：股本 　　　　　　　　　　1 620

　　资本公积——股本溢价　　 30 780(4分)

　　【正确答案】 A公司编制合并报表

　　(1)B企业取得对A公司投资

　　合并使B企业90%股东持有A公司股权比例= 1 620 /(1 500+1 620)×100%=51.92%，假设由B企业90%股东支付合并对价(以发行股票方式)，且发行股票后原90%股东占合并后主体的持股比例是51.92%，则B企业应发行的普通股股数=810/51.92%-810=750(万股)，B企业合并成本=750×40=30 000(万元)。因此，在合并工作底稿中编制假设B企业取得对A公司投资的分录：

　　借：长期股权投资　　　　　(750×40)30 000

　　贷：股本　　　　　　　　 　　　　750

　　资本公积——股本溢价　　 　29 250(2分)

　　(2)抵消A公司对B企业的投资

　　借：股本　　　　　　　 　　 　 1 620

　　资本公积(股本溢价) 　　 30 780

　　贷：长期股权投资 　　　(1 620×20)32 400(2分)

　　(3)对A公司报表进行调整

　　借：非流动资产 　　 　　　4 500

　　贷：资本公积　　　 　　　　 4 500(2分)

　　调整之后，A公司净资产公允价值=22 500+4 500=27 000(万元)。其中，股本1 500万元，资本公积4 500(4 500+0)万元，盈余公积6 000万元，未分配利润15 000万元。

　　(4)抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益

　　借：股本 　　　 　　　　　 1 500

　　资本公积　　　　　　　 4 500

　　盈余公积　　　　　　　 6 000

　　未分配利润　　　　　　15 000

　　商誉　　　　　　　　　 3 000(差额)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　 30 000(2分)

　　(5)确认少数股东权益

　　除了以上4笔分录之外，还应编制确认少数股东权益的分录：冲减B企业所有者权益项目，同时确认少数股东权益。

　　借：股本　　　　　　　　90(B企业合并前900×10%)

　　资本公积　　　　　　 0(B企业合并前0×10%)

　　盈余公积　　　　　1 710(B企业合并前17 100×10%)

　　未分配利润　　　　4 200(B企业合并前42 000×10%)

　　贷：少数股东权益　　　 6 000(B企业合并前60 000×10%)(2分)

　　【正确答案】 每股收益的计算

　　(1)2013年1月1日～9月30日的股数：应是假定A公司支付合并对价发行的股票数1 620万股。(1分)

　　(2) 2013年9月30日～12月31日的股数：A公司实际发行在外的股数3 120(1 500+1 620)万股。(1分)

　　2013年基本每股收益=2013年净利润3 192/(1 620×9/12+3 120×3/12)=1.6(元/股)(1分)

　　提供比较报表时，计算上年每股收益的股数应是1 620万股。2012年基本每股收益=2012年净利润1 620/1 620=1(元/股)。(1分)

　　【答案解析】 反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。在本题中即为：A公司支付合并对价为发行股票1 620(810×2)万股。

　　上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。