2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（七）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 投资收益=现金股利8+(11.6-9)×100+公允价值损益结转金额(9-7)×100=468(万元)

　　注：题意要求的为20×5年确认的投资收益，期初的交易费用1.4万元发生时间为20×4年，影响的是发生年度的投资收益，所以本年度无需考虑。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目，本题6月30日确认的公允价值变动损益在8月30日全部转回，所以公允价值变动对损益的影响为0。也就是说：持有期间确认的公允价值变动损益，在出售时要转入投资收益，所以在2009年确认的公允价值变动损益和转出的公允价值变动损益相等，因此对损益的影响金额为0。相关分录为：

　　2009.6.10

　　借：交易性金融资产——成本 282

　　应收股利 18

　　贷：银行存款 300

　　2009.6.30

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 3

　　贷：公允价值变动损益 3

　　2010.7.30

　　借：银行存款 18

　　贷：应收股利 18

　　2009.8.30

　　借：银行存款 360

　　贷：交易性金融资产——成本 282

　　——公允价值变动 3

　　投资收益 75

　　借：公允价值变动损益 3

　　贷：投资收益 3

　　从分录中可以看出，公允价值变动损益借贷方均为3，所以2009年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响金额=3-3=0。

　　注：如果问的是出售时对投资收益的影响的话，则应确认的金额=公允净售价-初始入账成本=(12-9.4)×30=78(万元)，对处置损益的影响金额=公允净售价-出售时账面价值=(12-9.5)×30=75(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项可供出售金融资产的入账价值=850-20+15=845(万元)，取得可供出售金融资产支付的交易费用于发生时直接计入其入账价值;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 支付的购买价款为(1.6-0.1)×200=300(万元)，手续费要计算在初始入账金额本中，所以，可供出售金融资产的初始入账价值为300+3=303(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该可供出售金融资产的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)。2010年12月31日应确认的公允价值变动金额=17×10-160=10(万元)。分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 160

　　应收股利 5

　　贷：银行存款 165

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 10

　　贷：其他综合收益 10

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 影响营业利润的金额=(525+2.25)×4%=21.09(万元)，可供出售金融资产的公允价值变动不影响损益。

　　注：虽然是2011年5月15号购买，但是该债券于当年年初发行，并且在每年末支付当年度利息，所以2011年末应确认一整年的利息。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题分录为：

　　2011年2月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本　(150×10+22.5)　　　　 1 522.5

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 522.5

　　6月30日：

　　借：其他综合收益(1 522.5-150×8)322.5

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　322.5

　　9月30日：

　　借：银行存款　　　　 　　　(150×7)　　　　　 1 050

　　投资收益　　　　 　　　　 　　　　472.5

　　可供出售金融资产——公允价值变动 322.5

　　贷：可供出售金融资产——成本　　 　　　　 1 522.5

　　其他综合收益　　 322.5

　　所以该可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额=-472.5(万元)

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于应收账款保理业务只有不附追索权的部分才可以终止确认，根据事项(1)和(2)只有200万元的应收账款是不附有追索权的，因此应该终止确认的金额为200万元。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，这里的“公允价值”一般是指市场认可的该债券的公平交易价格，也就是为购买债券支付的金额。

　　选项D，持有至到期投资在计提减值的情况下，其账面价值=账面余额-计提的减值准备，所以选项D不一定成立。

　　注意：

　　持有至到期投资的账面余额是各明细科目的合计金额，即成本、利息调整、应计利息明细的合计金额。

　　持有至到期投资的账面价值=账面余额-计提的减值准备。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2009年12月31日：

　　长城公司应确认的投资收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(万元)

　　长城公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)

　　2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)。本题分录为：

　　借：持有至到期投资——成本2000

　　——利息调整366.38

　　贷：银行存款2366.38

　　借：应收利息140

　　贷：持有至到期投资——利息调整69.01

　　投资收益70.99

　　持有至到期投资后续以摊余成本进行计量，故与公允价值无关。本题给出的资产负债表日公允价值为干扰项，故不需要考虑。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该债券在20×3年末计提减值准备前的摊余成本=(5130+5.96)+(5130+5.96)×5%-5000×6%=5092.76(万元)，则20×3年末计提减值准备后的摊余成本=5092.76-50=5042.76(万元)，则20×4年应确认的处置投资收益=5100-5042.76=57.24(万元)。相关会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本 5000

　　——利息调整 135.96

　　贷：银行存款 5135.96

　　借：应收利息 300

　　贷：持有至到期投资——利息调整 43.2

　　投资收益 256.8

　　借：资产减值损失 50

　　贷：持有至到期投资减值准备 50

　　借：银行存款 5100

　　持有至到期投资减值准备 50

　　贷：持有至到期投资——成本 5000

　　——利息调整 92.76

　　投资收益 57.24

　　注：1.甲公司购入的是乙公司当日发行的债券，而不是以前年份发行的债券，故初始确认时不需要确认“应收利息”。

　　2.由于本题是“分期付息，到期还本”的债券，故出售之时不需要计提利息，因为其不影响持有至到期投资的账面价值。如果是“到期一次还本付息”的债券，则需要计提利息，因为其利息会影响持有至到期投资的账面价值。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 乙公司于2012年2月20日宣告分配现金股利，但是尚未发放，而甲公司于3月购入该股票，因此甲公司支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，该金额应该单独作为应收股利核算。同时支付的手续费应该记入“投资收益”，因此交易性金融资产的入账价值为2 650-500×0.3=2 500(万元)，相关的会计处理为：

　　借：交易性金融资产——成本 2 500

　　应收股利　　　　　　　　150

　　投资收益　　　　　　　　10

　　贷：银行存款 　　　　　　　 2 660

　　注意：题目说“另支付有续费10万元”，表明除支付价款2 650以外还支付了10万元的手续费，即：一共支付了2 660万元。支付的手续费10万元应该作为投资收益处理。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 因为这部分股权准备近期出售，所以应作为交易性金融资产核算，交易费用计入投资收益，已宣告但尚发放取的现金股利单独确认为应收项目，股权的入账价值应为78-5-3=70(万元)。分录为：

　　借：交易性金融资产70

　　应收股利5

　　投资收益3

　　贷：银行存款78

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2010年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元)。本题相关分录为：

　　6月28日：

　　借：交易性金融资产——成本 192

　　应收股利 8

　　贷：银行存款 200

　　6月30日：

　　借：公允价值变动损益 12

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 12

　　7月2日

　　借：银行存款 8

　　贷：应收股利 8

　　8月20日：

　　借：银行存款 240

　　交易性金融资产——公允价值变动 12

　　贷：交易性金融资产——成本 192

　　公允价值变动损益 12

　　投资收益 48

　　出售时投资收益=出售净价-取得时成本

　　出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值

　　整个期间的投资收益=出售时投资收益+期间确认的股利-交易费用

　　整个期间影响损益的金额=出售时的处置损益+期间确认的股利+期间的公允价值变动收益(或-损失)-交易费用

　　或者=出售时的处置投资收益+期间确认的股利-交易费用

　　注：买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利直接在购入的时候单独作为“应收股利”进行反映，不计入投资收益，不会影响损益。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 处置时计入投资收益的金额=450-6×50=150(万元)

　　由于可供出售金融资产发生了减值，原确认的其他综合收益的金额在减值的时候转入到了资产减值损失中，所以处置的时候其他综合收益是没有余额的，因此处置可供出售金融资产确认的投资收益的金额=处置价款-处置前账面价值。

　　参考分录：

　　2009年7月15日：

　　借：可供出售金融资产——成本　(50×12+2)602

　　贷：银行存款　　　　602

　　2009年12月31日：

　　借：其他综合收益(602-11×50)52

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　52

　　2010年2月1日：

　　借：应收股利　　(50×0.5)25

　　贷：投资收益　　　　　　25

　　2010年2月25日：

　　借：银行存款　　25

　　贷：应收股利　　25

　　2010年12月31日：

　　借：资产减值损失　302

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 (11×50-6×50)250

　　其他综合收益　52

　　处置时：

　　借：银行存款　　450

　　可供出售金融资产——公允价值变动　302

　　贷：可供出售金融资产——成本　602

　　投资收益　　150

　　注意：计提减值时已经将其他综合收益转入资产减值损失了，所以在处置可供出售金融资产时时，其他综合收益科目没有余额，因此不需要考虑将“其他综合收益”转入“投资收益”。

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司的会计处理为：

　　取得时：

　　借：可供出售金融资产——成本405

　　贷：银行存款405

　　2013年12月31日：

　　借：其他综合收益55

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动55

　　2014年12月31日：

　　借：资产减值损失255

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动200

　　其他综合收益55

　　出售时：

　　借：银行存款200

　　可供出售金融资产——公允价值变动255

　　贷：可供出售金融资产——成本405

　　投资收益50

　　因此，甲公司应确认的投资收益的金额=50万元。

　　注意：本题在出售时不需要将“其他综合收益”转入“投资收益”。因为在出售前计提了减值，计提减值时已经将其他综合收益转入了资产减值损失，所以出售时其他综合收益的科目余额为0，出售的分录中就没有将其他综合收益转入投资收益的处理了，确认的投资收益就是售价和账面价值的差额。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，以附追索权方式出售的金融资产，不应该终止确认;

　　选项B，企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大的价内期权，不应该终止确认;

　　选项C，价外期权，是指不具有内在价值的期权，即敲定价高于当时期货价格的看涨期权或敲定价低于当时期货价格的看跌期权。价内期权是指到期很可能行权，因此所有权有关的风险和报酬并未转移，因此不能终止确认，而价外期权是指到期很不太可能行权，因此所有权有关的风险和报酬已转移，因此可以终止确认。因此选项C正确;

　　选项D，将金融资产转移给其子公司，站在集团角度看，其并没有转移，所以不能终止确认。

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，属于按照表现形式将金融资产转移进行分类的一种形式。

　　19、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)，初始入账成本为102万元，年末确认其他综合收益(180-102)78万元。

　　相关会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 102

　　贷：银行存款 102

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 78

　　贷：其他综合收益78

　　借：应收股利4

　　贷：投资收益 4

　　借：银行存款 4

　　贷：应收股利 4

　　借：银行存款 157.5

　　其他综合收益78

　　贷：可供出售金融资产——成本 102

　　——公允价值变动 78

　　投资收益 55.5

　　20、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司准备将此投资持有至到期并且甲公司有能力将其持有至到期，所以甲公司应将此投资作为持有至到期投资核算，此债券的入账价值=500-20+6=486(万元)。本题相关分录为：

　　借：持有至到期投资——成本480

　　——利息调整6

　　应收利息20

　　贷：银行存款506

　　注：入账价值是指初始确认时计入持有至到期投资总账科目的金额，480万元只是债券的面值，是成本明细科目核算的内容。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A的会计处理为借记银行存款，贷记投资收益;选项B的会计处理为借记交易性金融资产，贷记公允价值变动损益;选项C的会计处理为借记公允价值变动损益，贷记交易性金融资产;选项D的会计处理为借记银行存款，借或贷记投资收益，贷记交易性金融资产，同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记公允价值变动损益，贷记或借记投资收益科目。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，应划分为交易性金融资产;选项B，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;选项C，划分为可供出售金融资产;选项D，因为债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资，这说明这个非衍生金融资产的价值波动比较厉害，说外部经济环境等因素的影响过大，所以不符合贷款和应收款项的定义。划分为交易性金融资产比较合适。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融资产为非衍生金融工具，所以可能作为企业的可供出售金融资产核算的有股票、债券，选项A、B符合题意。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额=30×(6-0.5)+8=173(万元)，选项A正确;甲公司2013年12月31日应确认其他综合收益=7×30-173=37(万元)，选项B错误;2014年12月31日，甲公司应确认资产减值损失=173-3×30=83(万元)，选项C正确;甲公司处置股权时应确认投资收益=100-3×30=10(万元)，选项D正确。分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 173

　　应收股利 15

　　贷：银行存款 188

　　借：银行存款 15

　　贷：应收股利 15

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 37

　　贷：其他综合收益 37

　　借：资产减值损失 83

　　其他综合收益 37

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 120

　　借：银行存款 100

　　可供出售金融资产——公允价值变动 83

　　贷：可供出售金融资产——成本 173

　　投资收益 10

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，由于甲公司持有的股票公允价值能够可靠计量且对被投资单位不具有重大影响，因此不能划分为长期股权投资，由于甲公司不准备近期出售该项投资，所以不能划分为交易性金融资产，因此甲公司应将该项投资划分为可供出售金融资产，选项A错误;选项B，初始成本=30×4+5=125(万元)，选项B正确;选项C，可供出售金融资产公允价值的变动记入到“其他综合收益”中，因此应确认的其他综合收益=5×30-125=25万元，选项C正确;选项D，支付的交易费用应是计入到取得可供出售金融资产的成本中，D选项错误。因此，正确答案为B、C。

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融资产初始取得时，应按照公允价值计量，并且相关交易费用应计入初始入账金额。

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，应作为持有至到期投资核算;选项D，可以划分为可供出售金融资产。

　　注意：无论是否有公开报价，只要是不准备随时变现的股权投资，该项股权投资对被投资方不具有重大影响、共同控制或控制的，要划分为可供出售金融资产核算。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 甲公司取得此投资后不准备近期出售也不打算持有至到期，应作为可供出售金融资产核算，其入账价值=1 049.5+5.5=1 055(万元)，此投资2012年末的摊余成本=1 055+1 055×6%-1 000×8%=1 038.3(万元)，账面价值1 000万元;此投资2013年末减值前的摊余成本=1 038.3+1 038.3×6%-1 000×8%=1 020.6(万元)，减值前账面价值=1 000+1 038.3×6%-1 000×8%=982.30(万元)，账面价值大于公允价值，且价值下跌为非暂时性的，所以应计提减值(1 020.6-600)420.6万元。计提减值后该投资的账面价值=600(万元)。所以选项C错误。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件。

　　注意：

　　1.买断式回购协议，是指企业出售了金融资产，同时签订协议约定以后要以约定的价格购入。这里的买断式其实就是指回购价格是预先制定好的价格，不是回购日的公允价值。所以不应终止确认相关金融资产。

　　2.价内期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权，也就是很可能会返售给企业。

　　3.价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的卖方很可能到期不会行权，将来不可能购回该金融资产。

　　例如，签订了看涨期权合约：行权价大于公允价值时，该看涨期权是价外期权，将来极小可能行权。行权价小于公允价时，该看涨期权是价内期权，将来很可能行权。对看跌期权来说，如果行权价是150万元，市场价是100万元，这时行权比不行权有利，期权持有方就很可能行权，该期权就是价内期权。如果到期行权价格是100万元，市场价格是150万元，不行权比行权有利，期权持有方到时就很可能不行权，这时看跌期权就是价外期权。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，持有至到期投资满足“到期日固定，回收金额固定或可确定;有意图持有到期;有能力持有到期;是非衍生金融资产，在活跃市场有报价”条件后就可以分类为持有至到期投资，与期限无关。

　　选项B，持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。

　　选项C，取得债券时可以根据管理层意图将其分类为持有至到期投资。题干表述“可以划分”，并不是“必须划分”为“持有至到期投资”，故表述正确。