2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（六）_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25%，每年均按净利润的10%计提盈余公积。

　　(1)2010年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为12月31日，租期3年，年租金240万元，于每年年初支付。该办公楼原值3 000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，至出租时已累计使用10年，累计计提折旧600万元，未计提减值，转为投资性房地产后折旧方法、净残值等与转换前一致。税法与会计规定的折旧年限、折旧方法以及净残值相同。

　　(2)2011年，由于道路修整，该出租办公楼出现减值迹象，当年末甲公司预计此办公楼未来现金流量的现值为2 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 150万元。

　　(3)2012年1月1日，甲公司经调查得到，此办公楼所在地的房产交易市场已经比较成熟，办公楼满足了以公允价值模式计量的条件，决定对该房产由成本模式转为公允价值模式计量，当日该办公楼的公允价值为2 700万元。2012年12月31日的公允价值为3 000万元，2013年12月31日的公允价值为3 100万元。

　　(4)2014年1月1日甲公司收回租赁期满的办公楼，同日以3 200万元的价格出售给丙公司，取得价款并存入银行。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，判断投资性房地产的转换日并说明理由，并做出自用房地产转为投资性房地产的分录。

　　<2> 、根据资料(2)，确定该办公楼2011年末的可收回金额，并说明此办公楼是否应该确认减值，如果需要确认，计算减值金额并编制相关分录。

　　<3> 、编制甲公司2011年收取租金、确认租金收入以及结转成本相关分录;计算甲公司因该项投资性房地产对2011年营业利润的影响金额。

　　<4> 、根据资料(3)，编制2012年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录。

　　<5> 、根据资料(4)，编制甲公司出售投资性房地产的分录。

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