2020年注册会计师考试《会计》备考试题及答案（二）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 自行建造固定资产的成本，应当包括工程物资成本、人工成本、为购入固定资产发生的相关税费、应予资本化的借款费用、专业人员的服务费用以及应分摊的间接费用等，而相关员工培训费用不属于固定资产达到预定可使用状态所发生的必要支出，因此不计入固定资产成本。

　　A公司建造该设备的入账成本=5000+950+300+80=6330(万元)

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及联合试车费等计入待摊支出，所以选项AB是错误的;企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算，所以选项C错误。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2011年12月31日设备未确认减值前的账面价值=120-(120-10)÷10×1.5=103.5(万元);公允价值-处置费用=85-13=72(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值=84(万元)，可收回金额为两者中较高者即84万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84万元。2012年该生产设备应计提的折旧=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

　　选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算;选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命;选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该企业2011年11月份改良后固定资产价值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(万元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(万元)

　　被替换部分的账面原值为50万元，那么被替换部分的账面价值就是：50-20-30×50/200，其中20是被替换部分的折旧(80×50/200)，30×50/200是被替换部分的减值准备。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 更新改造时，固定资产的账面价值=600-600/10×3=420(万元);被更换部件的账面价值=300-300/10×3=210(万元);对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610(万元)。

　　本题的相关分录为：

　　借：在建工程 420

　　累计折旧 180

　　贷：固定资产 600

　　借：营业外支出 110

　　银行存款 100(变价收入，冲减营业外支出的金额)

　　贷：在建工程 210

　　借：在建工程 400

　　贷：银行存款等 400

　　借：固定资产 610

　　贷：在建工程 610

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。

　　存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值=6000+300×0.2314=6069.42(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产减值。

　　2016年固定资产的入账价值=500+100=600(万元)

　　2016年应计提的折旧=600×5/15/2=100(万元)

　　2017年应计提的折旧=600×5/15/2+600×4/15/2=180(万元)

　　2017年未计提减值准备前的固定资产的账面价值=600-100-180=320(万元)，该项资产在2017年末公允价值减去处置费用后的净额(310-10)300万元大于预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，其可收回金额=300(万元)，所以2017年末应计提减值准备=320-300=20(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，被替换部分应扣除账面价值而不是账面原值;选项B，费用化后续支出应计入当期损益而不限于管理费用，如果是专设销售机构发生的，此时应计入销售费用;选项C，大修理费用应区分是否可以资本化，能够资本化的计入固定资产成本，不符合资本化条件的应计入当期损益。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产;选项C，属于房地产企业的存货;选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损益”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 厂房的入账价值=300+100+100+20=520(万元)

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按照公允价值入账，因此该项抵债设备的入账价值=280(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 生产线入账价值=2 500+25+100+33=2 658(万元)

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该设备的入账价值=4000×2.4869+123.6+38.8+90=10200(万元)

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲生产经营用设备的入账价值=800+5.55/(1+11%)+160+27.2+(300+350×10%)=1327.2(万元)

　　2012年甲设备应计提的折旧=(1327.2×40%×4/12)+(1327.2-1327.2×40%)×40%×8/12=389.31(万元)

　　设备安装过程中领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

　　双倍余额递减法：

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100% (本题为2/5，即40%)

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额;选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入安装成本;选项C，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，需要分别计算折旧金额;选项D，20×8年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(更新改造前的折旧)(18000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)(更新改造后的折旧)9000/(8×12-2)×9+环保装置600/5×9/12=1045.45(万元)。

　　注意：更新改造过程中，固定资产是不需要计提折旧的。更新改造完工后按照新的账面价值在剩余使用年限内计提折旧。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B属于日常修理，应计入当期损益;选项C，装修金额较小，应直接计入当期损益;选项D，由于修理完成后可以正常使用，仅能维持原有状态，并没有提高性能或者增长寿命，因此相关支出费用化的处理是正确的。

　　4、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的;选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，企业以经营租赁方式租入的设备发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，应计入当期损益;选项C，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，在建工程(购建机器设备生产经营用固定资产)领用原材料，会计上应按照成本计入在建工程，即：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　选项B，外购大型生产设备运输途中发生的零件毁损损失应当扣除保险公司的赔偿后计入当期损益，不应从入账价值中扣除。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 盘盈固定资产应按照重置成本入账，选项B错误;固定资产的盘盈属于前期差错，应通过“以前年度损益调整”处理，不会直接调整本期损益，也不会影响管理费用，选项C、D错误。

　　9、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，不通过“固定资产清理”科目处理。直接销售动产设备收到销售价款的处理是：

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于企业筹建期间的，计入管理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目;属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产净收益”科目。固定资产清理发生的净损失，也应区别不同情况处理：属于筹建期间的，计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 领用自产产品应按照成本结转计入设备成本，因此该设备的初始入账金额=500+100=600(万元)(1分)

　　2011年11月20日

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 85

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　585(1分)

　　领用自产产品

　　借：在建工程 100

　　贷：库存商品 100(0.5分)

　　建造完工

　　借：固定资产 600

　　贷：在建工程 600(0.5分)

　　【正确答案】 2012年和2013年发生的维护和检修支出属于日常修理费用，不需要资本化(0.5分)，应当费用化计入当期损益(0.5分)。

　　【正确答案】 2013年6月30日停工改造前的账面价值=600-600/10/12×(12+6)=510(万元)(1分)

　　设备转入改造：

　　借：在建工程 510

　　累计折旧 90

　　贷：固定资产 600(1分)

　　所替换损耗零部件账面价值=30-30/10/12×(12+6)=25.5(万元)(0.5分)

　　替换零部件：

　　借：营业外支出 25.5

　　贷：在建工程 25.5(0.5分)

　　使用新的零部件：

　　借：在建工程 40

　　贷：工程物资 40(0.5分)

　　发生安装费用：

　　借：在建工程 20.5

　　贷：银行存款 20.5(0.5分)

　　【正确答案】 改造后设备入账价值=510-25.5+40+20.5=545(万元)(1分)

　　2013年改造前计提折旧金额=600/10/2=30(万元)

　　改造之后计提折旧金额=545/(12×12-12-11)=4.5(万元)

　　因此2013年计提的折旧总额=30+4.5=34.5(万元)(1分)

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 固定资产入账价值=3 070+180+6=3 256(万元)(1分)

　　①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：

　　借：在建工程 (3 000+40+30) 3 070

　　应交税费——应交增值税(进项税额)510

　　贷：银行存款 3 580(0.5分)

　　②领用自产产品：

　　借：在建工程 180

　　存货跌价准备20

　　贷：库存商品 200(0.5分)

　　③计提安装工人薪酬：

　　借：在建工程 6

　　贷：应付职工薪酬 6(0.5分)

　　④设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产 (3 070+180+6) 3 256

　　贷：在建工程 3 256(0.5分)

　　The book value of the fixed assets = 3 070+180+6=3 256 (ten thousand Yuan).

　　① Payment for the equipment, premium, transportation, and fees for outside professionals:

　　Dr:Construction in process (3 000+40+30)3 070

　　Tax payable – VAT payable (input VAT) 510

　　Cr:Bank deposit 3580

　　② Use of self-made products:

　　Dr: Construction in process 180

　　Provision for inventory price fall 20

　　Cr: Inventory 200

　　③ Provision for installers’ compensation:

　　Dr: Construction in process 6

　　Cr: Payroll payable 6

　　④ The equipment was installed and reached expected condition for use:

　　Dr: Fixed assets 3 070+180+6)3 256

　　Cr: Construction in process 3 256

　　【正确答案】 20×5年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元)(0.5分)

　　20×6年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元)(0.5分)

　　20×6年末计提减值前固定资产的账面价值=3 256-310.6×2=2 634.8(万元)(0.5分)

　　甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此20×6年末该固定资产的可收回金额=1 500(万元)(0.5分)

　　因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=2 634.8-1 500=1 134.8(万元)(1分)

　　计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以20×7年应计提的折旧额=(1 500-150)/(10-2)=168.75(万元)(2分)

　　Depreciation in 20x5 = (3 256-150)/10=310.6 (ten thousand Yuan).

　　Depreciation in 20x6 = (3 256-150)/10=310.6 (ten thousand Yuan).

　　Book value for fixed asset before impairment at the end of 20x6 = 3 256-310.6×2=2 634.8 (ten thousand Yuan).

　　The present value of future cash flows for this fixed assets in Company Jia’s possession is 1 350 (ten thousand Yuan), which is less than the net amount 1 500 (ten thousand Yuan) after minus disposition fee from fair value, so the recoverable amount for this fixed asset at the end of 20x6 = 1500 (ten thousand Yuan).

　　Therefore, provision for fixed asset impairment = 2 634.8-1 500=1 134.8 (ten thousand Yuan).

　　After impairment, Company Jia should amortize the book value that excludes the impairment in the remaining service life. Depreciation in 20x7 = (1 500-150)/(10-2)=168.75 (ten thousand Yuan).

　　【正确答案】 20×8年6月30日该生产线的账面价值=3 256-310.6×2-1 134.8-168.75×1.5=1 246.88(万元)(0.5分)

　　甲公司因该固定资产形成的处置损益=(1 200-6)-1 246.88=-52.88(万元)(0.5分)

　　会计处理：

　　借：固定资产清理1 252.88

　　累计折旧874.32

　　固定资产减值准备1 134.8

　　贷：固定资产3 256

　　银行存款6(0.5分)

　　借：银行存款1 404

　　营业外支出52.88

　　贷：固定资产清理1 252.88

　　应交税费——应交增值税(销项税额)204(0.5分)

　　Book value for this production line in 20x8 = 3 256-310.6×2-1 134.8-168.75×1.5=1 246.88 (ten thousand Yuan). (0.5 points)

　　Company Jia’s gain/loss on disposal of this fixed asset = (1 200-6)-1 246.88=-52.88 (ten thousand Yuan).

　　Accounting treatment:

　　Dr: Disposal of fixed assets 1252.88

　　Accumulated depreciation 874.32

　　Provision for fixed asset impairment 1134.8

　　Cr: Fixed assets 3256

　　Bank deposit 6

　　Dr: Bank deposit 1404

　　Other business expenditure 52.88

　　Cr: Disposal of fixed assets 1252.88

　　Tax payable – VAT payable (output VAT)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 自行建造的生产线的入账成本=70+5=75(万元)。(1分)

　　专门借款的利息费用不需要资本化。(1分)

　　理由：建造期间不到一年，该生产线不属于符合资本化条件的资产，因此借款费用不需要资本化，不计入生产线成本。(2分)

　　【正确答案】

　　自行建造的办公楼的入账成本=200×80%+5×(1+17%)-1+31.8=196.65(万元)(1分)

　　购入工程物资：

　　借：工程物资200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(34×60%)20.4

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　13.6

　　贷：银行存款234(2分)

　　领用80%的工程物资

　　借：在建工程——办公楼 160

　　贷：工程物资 160(1分)

　　工程物资毁损：

　　借：在建工程——办公楼 4.85

　　其他应收款 1

　　贷：工程物资 5

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.85(1分)

　　其他累计支出：

　　借：在建工程——办公楼 31.8

　　贷：银行存款 31.8(1分)

　　结转完工成本：

　　借：固定资产——办公楼196.65

　　贷：在建工程——办公楼196.65(1分)

　　【正确答案】 购买价款的现值=200+100×4.8684=686.84(万元)，设备入账成本=686.84+113.16=800(万元)(1分)。会计分录：

　　借：在建工程——M设备 686.84

　　未确认融资费用 213.16

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34

　　贷：长期应付款 700

　　银行存款 234(2分)

　　发生安装费用：

　　借：在建工程——M设备 113.16

　　贷：银行存款 113.16(1分)

　　期末支付合同款：

　　借：长期应付款 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17

　　贷：银行存款 117(1分)

　　借：财务费用 48.68

　　贷：未确认融资费用 48.68(1分)

　　结转完工成本：

　　借：固定资产——M设备800

　　贷：在建工程——M设备 800(1分)

　　2、

　　【正确答案】 企业购买固定资产支付价款的现值=1 500×(P/F，6%，1)+900×(P/F，6%，2)+600×(P/F，6%，3)=2 719.86(万元)

　　2×09年1月1日A公司账务处理如下：

　　借：在建工程 2 719.86

　　未确认融资费用 280.14

　　贷：长期应付款 3 000(2分)

　　2×09年12月31日A公司账务处理如下：

　　借：在建工程 [(3 000-280.14)×6%]163.19

　　贷：未确认融资费用 163.19(1分)

　　借：长期应付款 1 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 255

　　贷：银行存款 1 755(1分)

　　固定资产项目列报金额=2 719.86+安装费200+测试费116.95+163.19=3 200(万元);(1分)

　　长期应付款期末账面价值=(3 000-1 500)-(280.14-163.19)=1 383.05(万元)

　　长期应付款项目列报金额=(3 000-1 500)-(280.14-163.19)-(900-1 383.05×6%)=566.03(万元)。(1分)

　　对于下期支付的金额900及相关的摊销金额82.98(1 383.05×6%)应重分类为流动负债列报。

　　【正确答案】 2×10年12月31日A公司账务处理如下：

　　借：长期应付款 900

　　应交税费——应交增值税(进项税额)153

　　贷：银行存款 1 053(2分)

　　未确认融资费用的分摊=1 383.05×6%=82.98

　　借：财务费用 82.98

　　贷：未确认融资费用 82.98

　　固定资产项目列报金额=3 200-3 200/10=2 880 (万元);

　　长期应付款项目列报金额=0(万元)。

　　将于下期应支付的金额及相关的摊销应重分类为流动负债进行列报。

　　【正确答案】 2×11年6月30日A公司的账务处理如下：

　　借：财务费用 [(280.14-163.19-82.98)/2]16.99

　　贷：未确认融资费用　　16.99(2分)

　　借：固定资产清理 2 720

　　累计折旧 (3 200÷10×1.5)480

　　贷：固定资产 3 200(2分)

　　借：银行存款 2 910

　　长期应付款 600

　　贷：固定资产清理 2 720

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 510

　　未确认融资费用 (280.14-163.19-82.98-16.99) 16.98

　　营业外收入 263.02