2020年注册会计师《会计》章节试题：第十六章_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=(525×8+300+450)+450=5 400(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：售后租回形成经营租赁的处理。售后租回计入递延收益的金额=360-330=30(万元)，在租赁期内按确认租金费用一致的方法摊销，摊销时计入销售费用10(30/3)万元，计入销售费用的租金80万元，所以2011年计入销售费用的金额=80+10=90(万元)。

　　借：固定资产清理　360

　　累计折旧　180

　　贷：固定资产　540

　　借：银行存款　330

　　递延收益　30

　　贷：固定资产清理　360

　　借：销售费用　10

　　贷：递延收益　10

　　借：销售费用　80

　　贷：银行存款　80

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司该项业务的分录为：

　　借：长期应收款 (340+10+5+3)358

　　未担保余值 15

　　累计摊销 70

　　贷：无形资产 350

　　营业外收入 20

　　银行存款 3

　　未实现融资收益 70

　　同时，

　　借：未实现融资收益 3

　　贷：长期应收款 3

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 最低租赁付款额的现值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910(元)<公允价值850 000元，固定资产以848 910元入账，每年计提的折旧额=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)。

　　借：固定资产——融资租赁固定资产848 910

　　未确认融资费用61 090

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款640 000

　　银行存款270 000

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：租赁的处理(综合);

　　长期应收款的报表数等于长期应收款余额减去未实现融资收益，即长期应收款的摊余成本，最低租赁收款额=180×3+20=560(万元)，出租当日的未实现融资收益=560+10-480=90(万元)，所以2012年初长期应收款摊余成本=560-90=470(万元)，2012年末长期应收款摊余成本=470+470×7%-180=322.9(万元)，2013年末长期应收款摊余成本=322.9+322.9×7%-180=165.5(万元)。

　　2011.12.31

　　借：长期应收款 560

　　未担保余值 10

　　贷：融资租赁资产 480

　　未实现融资收益 90

　　2012.12.31

　　借：未实现融资收益 (470×7%)32.9

　　贷：租赁收入 32.9

　　借：银行存款 180

　　贷：长期应收款 180

　　2013.12.31

　　借：未实现融资收益 (322.9×7%)22.6

　　贷：租赁收入 22.6

　　借：银行存款180

　　贷：长期应收款 180

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：出租人对经营租赁的处理。出租人应对出租资产以资产使用寿命为基础计提折旧或摊销。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 经营租赁中，发生的初始直接费用应计入当期损益，或有租金在实际发生时计入当期损益。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，通常是在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%(含75%)以上;选项B，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90%(含90%)以上。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用。选项B表述不准确，如果取得之后安装时间较长符合资本化条件的，那么安装期间未确认融资费用的摊销资本化计入资产成本。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，A公司的应收融资租赁款=30×48/6+25+10=275(万元);选项B，未担保余值=45-25-10=10(万元);选项C，融资租出资产的公允价值与账面价值的差额计入营业外收支，即营业外收入=190-150=40(万元);选项D，A公司的担保余值=25+10=35(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 经营租赁下，与资产有关的主要风险和报酬没有转移，仍然在出租人一方;出租人应该作为自身拥有的资产在资产负债表列示;如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下;如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项CD，经营租入资产不属于本企业资产，不能确认为资产，也不能计提折旧。

　　承租人的分录

　　借：管理费用 4

　　贷：银行存款 4

　　或有租金在实际发生时计入当期损益，分录为：

　　借：财务费用 1

　　贷：银行存款 1

　　出租人的分录

　　借：银行存款 4

　　贷：租赁收入 4

　　或有租金在实际发生时计入当期收益，分录为：

　　借：银行存款 1

　　贷：租赁收入 1

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①租赁期间共计三年，每年120万元，前三个月免租金，则甲公司租赁办公楼应该确认的租金费用总额=120×3-120/12×3=330(万元)，所以，每年应该确认的租金费用=330/36×12=110(万元)。(1分)

　　借：管理费用110

　　贷：银行存款90

　　长期待摊费用 　20(1分)

　　②支付维修费与物业费

　　借：管理费用15

　　贷：银行存款15(1分)

　　① Lease period is 3 years in total, the lease payment is 120 (in ten thousand Yuan) per year, and there is free rent consideration for the first 3 months, so the total lease expense that Company Jia should recognize due to leasing the office building is 120×3-120/12×3=330 (in ten thousand Yuan), the rent expense should be recorded each year is 330/36×12=110 (in ten thousand Yuan)

　　Dr: Administrative expenses 110

　　Cr: Bank Deposit 90

　　Long-term unamortized expenses 20

　　② Payment for maintaince and property fee

　　Dr: Administrative expense 15

　　Cr: Bank Deposit 15

　　【正确答案】 2015年通货膨胀率高于10%，按照规定，甲公司当年应该支付租金140万元。其中固定租金为120万元，或有租金为20万元。

　　借：管理费用110

　　长期待摊费用10

　　财务费用20

　　贷：银行存款140(1分)

　　The inflation rate in year 2015 is higher than 10%. In according to the regulations, Company Jia should pay 140 (in ten thousand Yuan) rent expense, which includes scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Administrative expense 110

　　Long-term unamortized expenses 10

　　Financial expense 20

　　Cr. Bank deposit 140

　　【正确答案】 ①自用固定资产转投资性房地产分录：

　　借：投资性房地产800

　　累计折旧240

　　贷：固定资产800

　　投资性房地产累计折旧240(1分)

　　②年末收取租金分录：

　　借：银行存款90

　　预收账款20

　　贷：其他业务收入110 (1分)

　　③投资性房地产计提折旧分录：

　　本年应计提折旧=(800-240)/14=40(万元)

　　借：其他业务成本40

　　贷：投资性房地产累计折旧40(2分)

　　①The journal entries for fixed asset for operating transfer to investment real estate are:

　　Dr: Investment real estate 800

　　Accumulated depreciation 240

　　Cr: Fixed asset 800

　　Accumulated depreciation- investmemt real estate 240

　　②The journal entries for rent received at year end are:

　　Dr: Bank deposit 90

　　Prepaid rent expense 20

　　Cr: Other business income 110

　　③The journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　The depreciation expense should be (800-240)/14=40 (in ten thousand Yuan)

　　Dr. Other operating cost 40

　　Cr. Accumulated depreciation- investmemt real estate 40

　　【正确答案】 ①2015年乙公司收到的租金为140万元，其中120万元为固定租金，20万元为或有租金：

　　借：银行存款140

　　贷：其他业务收入130

　　预收账款10 (1分)

　　②投资性房地产计提折旧的分录：

　　借：其他业务成本40

　　贷：投资性房地产累计折旧40 (1分)

　　①The rent revenue that Company Yi received in year 2015 is 140 (in ten thousand Yuan), which includes 120 scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Bank Deposit 140

　　Cr: Other business income 130

　　Unearned rent revenue 10

　　②The journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　Dr: Other business income 40

　　Cr: Accumulated depreciation- investmemt real estate 40

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司应将该租赁认定为融资租赁(0.5分)。

　　理由：①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。

　　②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A，7%， 6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。(0.5分)

　　注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

　　【正确答案】 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

　　①最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

　　③未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150 (元)(1分)

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000

　　未确认融资费用 300 150

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150

　　银行存款 10 000(1分)

　　【正确答案】 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。

　　租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r ， 6)=1 050 000

　　225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45

　　225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)

　　融资费用分摊率r=7.7%(0.5分)

　　②2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期确认的融资费用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 80 850

　　贷：未确认融资费用80 850(0.5分)

　　③2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期确认的融资费用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 69 750.45

　　贷：未确认融资费用 69 750.45(1分)

　　【正确答案】 根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5(9-4)年期间内计提折旧。

　　2008年12月31日折旧金额=1 060 000×1/5=212 000(元)

　　借：制造费用——折旧费 212 000

　　贷：累计折旧 212 000(1分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用 15 000

　　贷：银行存款 15 000(1分)

　　【正确答案】 ①2009年12月31日

　　借：销售费用 (350 000×5%) 17 500

　　贷：其他应付款(或银行存款) 17 500(0.5分)

　　②2010年12月31日

　　借：销售费用(450 000×5%) 22 500

　　贷：其他应付款(或银行存款) 22 500(0.5分)

　　【正确答案】 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元。

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 150

　　贷：银行存款 150(0.5分)

　　借：固定资产——生产经营用固定资产 1 060 000

　　贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000(0.5分)

　　【正确答案】 计算租赁内含利率：

　　租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　最低租赁收款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000 ，(0.5分)

　　r=7.7%。

　　即，租赁内含利率为7.7%。(0.5分)

　　【正确答案】 ①最低租赁收款额+未担保余值

　　=(最低租赁付款额+无关第三方担保的余值)+未担保余值

　　=[(1 350 150+0)+0]+0

　　=1 350 150(元)(0.5分)

　　②最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值

　　=1 050 000(元)(0.5分)

　　③ 未实现融资收益

　　=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)

　　=1 350 150-1 050 000=300 150(元)(1分)

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：长期应收款 1 350 150

　　贷：融资租赁资产 1 050 000

　　未实现融资收益 300 150(1分)

　　【正确答案】 2008年6月30日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收益=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)(0.5分)

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000(0.5分)

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 80 850

　　贷：租赁收入 80 850(0.5分)

　　2008年12月31日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收入=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)(0.5分)

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000(0.5分)

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 69 750.45

　　贷：租赁收入 69 750.45(0.5分)

　　【正确答案】 2009年12月31日

　　借：应收账款(或银行存款) (350 000×5%)17 500

　　贷：租赁收入 17 500(0.5分)

　　2010年12月31日

　　借：应收账款(或银行存款) (450 000×5%)22 500

　　贷：租赁收入 22 500(0.5分)

　　【正确答案】 承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元。

　　借：银行存款 150

　　贷：长期应收款 150(1分)

　　2、

　　【正确答案】 利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。(1分)

　　2010年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元)

　　利息资本化金额=66-11=55(万元)(1分)

　　【正确答案】

　　借：在建工程55

　　应收利息 　11

　　贷：应付利息 　66 (2分)

　　【正确答案】 固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1 555(万元)(1分)

　　累计折旧=(1 555-55)/6×2=500(万元)(0.5分)

　　账面价值=1 555-500=1 055(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 本租赁属融资租赁。 (0.5分)

　　理由：

　　①租赁期占资产尚可使用年限的75%;(0.5分)

　　②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(万元)，占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。(1分)

　　【正确答案】 未实现售后租回损益=1 400-1 055=345(万元) (0.5分)

　　租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。

　　即：租赁资产的入账价值=1 386.88(万元)(0.5分)

　　未确认融资费用=500×3+60-1 386.88=173.12(万元)(1分)

　　【正确答案】 2012年12月31日

　　①借：固定资产清理 1 055

　　累计折旧500

　　贷：固定资产 1 555

　　②借：银行存款 1 400

　　贷：固定资产清理 1 055

　　递延收益——未实现售后租回损益 345

　　③借：固定资产——融资租入固定资产1 386.88

　　未确认融资费用 173.12

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 560(2分)

　　2013年12月31日

　　①借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500

　　②借：财务费用 (1 386.88×6%)83.21

　　贷：未确认融资费用 83.21

　　③借：制造费用 [(1 386.88-60)/3]442.29

　　贷：累计折旧 442.29

　　④借：递延收益——未实现售后租回损益 (345/3)115

　　贷：制造费用 115(2分)

　　2014年12月31日：

　　①借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500

　　②借：财务费用{[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}58.21

　　贷：未确认融资费用 58.21

　　③借：制造费用 442.29

　　贷：累计折旧 442.29

　　④借：递延收益——未实现售后租回损益 115

　　贷：制造费用 115(2分)

　　2015年12月31日：

　　①借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款500

　　②借：财务费用(173.12-83.21-58.21)31.7

　　贷：未确认融资费用 31.7

　　③借：制造费用 442.3

　　贷：累计折旧 442.3

　　④借：递延收益——未实现售后租回损益 115

　　贷：制造费用 115

　　⑤借：累计折旧 1 326.88

　　长期应付款60

　　贷：固定资产——融资租入固定资产1 386.88 (2分)