2020年注册会计师《会计》练习及答案（五）_第2页

　　三、综合题

　　1.H公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其2015年财务报表于2016年4月30日批准报出。2016年3月，会计师事务所对H公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理：

　　其他资料：H公司适用的增值税税率为16%。假定H公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑以前年度损益调整的结转。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至资料(5)，逐项判断H公司会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。

　　(2)计算上述事项对H公司2015年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资性房地产项目的调整金额(减少数以“-”表示)。

　　(1)自2015年1月1日起，H公司将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，H公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，至2015年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。

　　当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

　　『正确答案』

　　(1)资料(1)中的处理不正确。

　　理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

　　2015年该设备实际计提折旧=(2700-675)/(15-3)=168.75(万元)。

　　2015年该设备应计提折旧=2700/12=225(万元)。

　　2015年该设备少计提折旧=225-168.75=56.25(万元)。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务成本(56.25×80%)45

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　(56.25×20%)11.25

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56.25

　　(2)2015年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月30日，H公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27000万元，未计提跌价准备，公允价值为30000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33000万元，H公司2015年进行了如下账务处理：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　 30000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　27000

　　其他综合收益　　　　　　　　　3000

　　借：投资性房地产——公允价值变动　3000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 3000

　　『正确答案』

　　资料(2)中的处理不正确。

　　理由：因为H公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以，将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值，期末不确认公允价值变动，但要按期计提折旧。

　　更正分录为：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益　　　　　　　　3000

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：以前年度损益调整——调整其他业务成本　(27000/50×11/12)495

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　(3)2015年2月1日，H公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202.5万元。至2015年年末该技术尚未达到预定用途。H公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2015年年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202.5万元，“研发支出——资本化支出”科目余额为97.5万元，H公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。

　　『正确答案』

　　资料(3)中的处理不正确。

　　理由：按《企业会计准则》的规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目;期末，企业应将“研发支出——费用化支出”的余额转入“管理费用”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　202.5

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　202.5

　　(4)2015年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19500万元，至重新装修之日，已计提折旧13500万元，账面价值为6000万元。装修工程至年末共发生装修支出4500万元，年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。H公司2015年进行了如下账务处理：

　　借：在建工程　　　　　　　 6000

　　投资性房地产累计折旧　13500

　　贷：投资性房地产　　　　　19500

　　借：管理费用　　　　　　　 4500

　　贷：银行存款　　　　　　　 4500

　　『正确答案』

　　资料(4)中的处理不正确。

　　理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后继续对外出租，需要将收回的商铺转入“投资性房地产——在建”科目，发生的装修支出也应予以资本化。

　　更正分录为：

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　6000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　4500

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用　　4500

　　(5)2015年12月1日，出售给甲公司一批产品750件，每件售价2万元，成本为1.5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。由于该产品为新产品，H公司无法预计退货率。H公司进行了如下处理：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　1740

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 240

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　1125

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　1125

　　期末，H公司按照应收账款的5%计提坏账准备：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　87

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　87

　　『正确答案』

　　资料(5)中的处理不正确。

　　理由：H公司无法预计退货率，所以，不能确认收入。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入　1500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　1125

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　1125

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　(1500×5%)75

　　贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失　　　75

　　要求：

　　(2)计算上述事项对H公司2015年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资性房地产项目的调整金额(减少数以“-”表示)。

　　(2)存货项目的调整金额=11.25+1125=1136.25(万元);

　　固定资产项目的调整金额=-56.25(万元);

　　无形资产项目的调整金额=0;

　　投资性房地产项目的调整金额=-3000-3000-495+(6000+4500)=4005(万元)。

　　2.G公司为上市公司，其2014年的财务报表于2015年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。G公司2015年1月1日至5月31日之间发生如下事项：

　　其他资料：

　　①G公司销售商品适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积;

　　②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理;

　　③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至资料(5)，逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项。若不属于，请说明理由;若属于，请写出相关的调整分录。

　　(1)3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系G公司2014年11月份销售，售价500万元，成本350万元，G公司对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，G公司于年末对其计提了坏账准备29万元。

　　『正确答案』

　　(1)事项(1)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　　　　　　　　　　350

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　(500×16%)80

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　580

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失　　　　　　　　　　 29

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　(29×25%)7.25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.25

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　[(500-350)×25%]37.5

　　(2)G公司财务人员在2月1日发现对一笔长期股权投资的核算不妥。具体如下：2013年7月1日，G公司以一批公允价值为800万元的存货取得乙公司30%的股权，对乙公司经营决策具有重大影响。投资日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。此股权至2014年6月30日账面价值增加70万元。2014年7月1日，G公司基于对乙公司的信心，又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司60%的股权，并于当日取得对乙公司的控制权。

　　增资当日原30%股权的公允价值为1000万元，G公司按照3000万元作为购买日90%股权的初始入账价值，将原30%股权按照1000万元进行了调整并将其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。(此事项不考虑所得税及增值税的影响，假定G公司持有的原30%股权的账面价值变动均由于乙公司实现净损益所致。)

　　『正确答案』

　　事项(2)属于资产负债表日后调整事项，

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益　　130

　　贷：长期股权投资　　　　　　(1000-870)130

　　(3)4月16日，G公司一项300万元的债权因债务人当日遭受自然灾害无法收回，由于2014年年末未得到任何相关的信息，所以G公司2014年年末只对此债权确认了15万元的减值准备。

　　『正确答案』

　　事项(3)不属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：自然灾害是日后期间才发生的，在资产负债表日并不存在，与资产负债表日的事项无关，所以不属于日后调整事项。

　　(4)G公司因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，G公司服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2014年9月份G公司与丙公司签订的购销合同引起。合同约定G公司应于2014年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，G公司未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此，丙公司向法院提起诉讼。

　　2014年年末，G公司预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580万～660万元，且该区间内每个金额发生的可能性相同。G公司就此确认了与违约金相关的预计负债，并对相关的所得税进行了调整。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。

　　『正确答案』

　　事项(4)属于资产负债表日后调整事项，

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　 80

　　——调整管理费用　　 20

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　620

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　720

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　720

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　720

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　180

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　180

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　155

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　155

　　(5)4月1日，发现财务人员将2014年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产计入了资本公积。(假定该事项不考虑所得税及增值税的影响)

　　『正确答案』

　　事项(5)属于资产负债表日后调整事项，

　　调整分录为：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外收入　500

　　将以上事项的以前年度损益调整结转至留存收益：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　204.25

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 20.43

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　183.82

　　【思路点拨】

　　(1)350-500+29-7.25+37.5-130-80-20+180-155+500=204.25(万元)。

　　(6)G公司于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。

　　要求：

　　(2)根据资料(6)，说明G公司对这些业务应采用的会计处理原则。

　　『正确答案』

　　(2)G公司根据董事会决议提取法定盈余公积200万元属于日后调整事项，按日后调整事项相关原则处理。

　　发行债券以及以资本公积转增股本的事项属于资产负债表日后非调整事项，这些事项不需要对报告期会计处理等进行调整，但是，需要在报告期报表附注中进行披露。