2020年注册会计师《会计》基础试题及答案（四）_第2页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×11年末的“长期借款”科目余额=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%=1 007 770.4(元)。相关分录为：

　　取得借款时：

　　借：银行存款 969 010

　　长期借款——利息调整 30 990

　　贷：长期借款——本金 1 000 000

　　2×11年末计提利息的分录：

　　借：财务费用 38 760.4

　　贷：长期借款——应计利息 30 000

　　——利息调整 8 760.4

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

　　2×10年1月1日

　　借：银行存款 965 250

　　应付债券——利息调整 34 750

　　贷：应付债券——面值 1 000 000

　　2×10年12月31日

　　借：财务费用等 57 915

　　贷：应付债券——应计利息 50 000

　　——利息调整 7 915

　　2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 现行会计准则规定，对应付债券利息摊销应当采用实际利率法摊销。

　　发行债券的会计分录为：

　　借：银行存款 　　　　　　　　4 861 265

　　应付债券——利息调整 　　　138 735

　　贷：应付债券——面值 　　　　　5 000 000

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：负债的核算(综合)。

　　选项A，不涉及负债科目，不影响负债总额;选项B，职工工资的确认应确认“应付职工薪酬”，实际支付则会冲销“应付职工薪酬”，因此不影响负债总额;选项C，“应付票据”转入“应付账款”，待协商后再进行处理，不影响负债总额。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 购买价款的现值=180×4.3295=779.31(万元)，未确认融资费用期初余额=900-779.31=120.69(万元)，长期应付款期末账面价值=(900-180)-(120.69-779.31×5%)= 638.28(万元)。相关分录为：

　　2012年1月1日

　　借：固定资产779.31

　　未确认融资费用120.69

　　贷：长期应付款900

　　2012年末

　　借：长期应付款180

　　贷：银行存款180

　　借：财务费用38.97

　　贷：未确认融资费用38.97

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，长期资产建造期间，借款利息费用符合资本化条件，应计入在建工程;选项C，一次还本付息的情况下，长期借款的应付未付利息记入“长期借款——应计利息”。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。会计分录为：

　　借：银行存款 10 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 600

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 10 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　600

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少，利息费用也逐期减少;选项D，溢价发行的债券，其摊余成本会逐渐趋于面值，即其摊余成本会递减，每期的应付利息是不变的，财务费用(实际利息)是摊余成本乘以实际利率是递减的，因此差额(溢价摊销额)则是递增的。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，应付经营租入固定资产的租赁费通过“其他应付款”科目核算;选项B，通过“专项应付款”科目核算;选项C，通过“长期借款”科目核算。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 负债成分的公允价值=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638=4 586.89(万元)(2分)

　　权益成分的公允价值=5 100-4 586.89=513.11(万元)(1分)

　　【正确答案】 负债成分应分摊的发行费用=40×4 586.89/5 100=35.98(万元)(2分)

　　权益成分应分摊的发行费用=40-35.98=4.02(万元)(1分)

　　【正确答案】 分录如下：

　　借：银行存款5 060

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)449.09

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)5 000

　　其他权益工具509.09(3分)

　　【正确答案】 假设负债成分的实际利率为r，则：

　　5 000-449.09=5 000×1%×(P/F，r，1)+5 000×2%×(P/F，r，2)+5 000×3%×(P/F，r，3)+5 000×(P/F，r，3)

　　利率为5%时，等式右边的金额=4 586.89(万元)

　　利率为r时，等式右边的金额=4 550.91(万元)

　　利率为6%时，等式右边的金额=4 460.11(万元)

　　根据插值法：

　　(5%-r)/(5%-6%)=(4 586.89-4 550.91)/(4 586.89-4 460.11)

　　解得，r=5.28%(1分)

　　2013年应确认的资本化利息金额=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(万元)

　　借：在建工程240.29

　　贷：应付利息50

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)190.29(1分)

　　【提示】5%是没有考虑发行费用的实际利率，本题因为涉及到发行费用，所以需要再重新计算考虑了发行费用的实际利率。

　　【正确答案】 2014年应分摊的利息调整金额=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(万元)

　　转股数=(5 000+100)/2/10=255(万股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)2 500

　　其他权益工具254.55

　　应付利息50

　　贷：股本255

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)54.23[(449.09-190.29-150.34)/2]

　　资本公积——股本溢价2 495.32(2分)

　　借：其他权益工具254.54

　　贷：资本公积——股本溢价254.54(1分)

　　【正确答案】 2015年的利息调整摊销额=(449.09-190.29-150.34)/2=54.23(万元)

　　借：财务费用129.23

　　贷：应付利息75(2 500×3%)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)54.23(1.5分)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)2 500

　　应付利息75

　　贷：银行存款2 575(1.5分)

　　2、

　　【正确答案】 该项短期融资券对当期损益的影响=(10-9)×100-1 000×2%=80(万元)。(2分)

　　期末确认利息：

　　借：投资收益 20

　　贷：应付利息 20(1分)

　　借：应付利息20

　　贷：银行存款20(1分)

　　期末公允价值变动：

　　借：交易性金融负债——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100(2分)

　　【正确答案】 由于债券的付息期与会计期间不一致，因此需要分段考虑。

　　第一个付息期间，应确认的利息费用=1 850×2%=37(万元)，应付未付利息=1 500×8%=120(万元)。

　　因此对于2×13年，期末账面价值=1 850+37/2-120/2=1 808.5(万元)。(2分)

　　【答案解析】 该债券的发行分录为：

　　借：银行存款 1 850

　　贷：应付债券——面值 1 500

　　——利息调整 350

　　年末分录为：

　　借：财务费用　　　　　(37/2)18.5

　　应付债券——利息调整 41.5

　　贷：应付利息 　　　　　　 60

　　【正确答案】 甲公司销售商品房时：

　　借：银行存款　 2 800

　　长期待摊费用　1 200

　　贷：固定资产　 4 000(2分)

　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，2×13年应摊销的金额=1 200/10/12×2=20(万元)，因此年末会计分录为：

　　借：销售费用 20

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　20 (2分)

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　20

　　贷：长期待摊费用　　　　　　 　 20(2分)

　　【正确答案】 流动负债合计=9×100+60=960(万元)。(2分)

　　非流动负债合计=1 808.5+20-20+40=1 848.5(万元)。(2分)