2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（六）_第4页

　　四、综合题

　　1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，其主要从事大型设备及配套产品的生产和销售，属于增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，以下的销售价格均不含增值税。甲公司2×18年财务报告在2×19年4月20日对外公布。甲公司的所得税税率为25%，2×18年度的所得税汇算清缴日为2×19年4月30日，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司聘请乙会计师事务所对于其财务报告进行审计。

　　(1)2×18年12月10日至12月31日，乙会计师事务所对甲公司2×18年财务报表进行预审。12月25日，乙会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：

　　①经董事会批准，自2×18年1月1日起，甲公司将A专利权的摊销年限由10年变更为5年。该专利权专门用于行政管理，于2×16年1月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法进行摊销，至2×17年12月31日未计提过减值准备。甲公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2×18年摊销120万元。甲公司进行的账务处理是：

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　　108

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　120

　　借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　120

　　贷：累计摊销　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120

　　②2×18年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

　　2×18年10月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×19年3月以每箱0.3万元的价格向丁公司销售300箱C产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2×18年l2月31日，甲公司的库存中有C产品300箱，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用和相关税金。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　③2×18年12月12日，甲公司与戊公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向戊公司销售大型电子设备1台，该设备将于2年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即戊公司可以在2年后收到设备时支付4494.4万元，或在合同签订时支付4000万元。戊公司选择在合同签订时支付货款。该设备的控制权在交货时转移。假定不考虑相关增值税。甲公司在2×18年年末收到戊公司支付的货款，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　(2)2×19年l月1日至4月20日发生的涉及2×18年度的有关交易或事项如下：

　　①2×19年1月12日，由于产品存在严重质量问题，A公司退还给甲公司一批产品。该批产品系甲公司于2×18年12月8日销售给A公司的，成本为300万，销售价格为400万元(不含税)。甲公司发出产品后，确认了收入并结转了成本。截止至2×18年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对该笔应收账款计提10%的坏账准备。甲公司开具了红字增值税专用发票，并支付了相关款项，退回产品已入库。

　　②2×19年1月20日，得知某债务单位所在地于2×19年1月10日发生自然灾害，导致了其存货发生严重毁损，预计无法按时偿还所欠甲公司的账款800万元。甲公司已经对该项应收账款计提了10%的坏账准备，并预计该项应收账款的50%无法收回。

　　③2×19年2月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司损失l80万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决，需要支付违约金180万元。至财务报告批准报出时，二审法院尚未作出判决。该诉讼为甲公司因合同违约于2×18年12月15日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2×18年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，很可能需要赔偿120万元的违约金。2×18年12月31日甲公司确认了预计负债120万元。

　　④3月20日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2×18年12月31日资产负债表相关项目。

　　⑤3月21日，甲公司决定以5000万元出售其子公司E公司80%股权。该项股权转让手续完成后，甲公司将不能再对E公司实施控制。

　　(3)其他资料如下：

　　①对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

　　②对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。

　　③对资料(2)中的调整事项，无需编制结转以前年度损益调整和调整盈余公积的会计分录。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。

　　(2)根据资料(2)，指出甲公司上述①至⑤的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项;并编制与调整事项相关的会计分录。

　　2.新华股份有限公司(以下简称“新华公司”)为上市公司，适用的所得税税率为25%。

　　(1)2×13年1月1日，新华公司以银行存款4400万元，自M公司购入N公司80%的股份。在此之前，新华公司与M公司无关联方关系。

　　N公司2×13年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元，其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。

　　N公司2×13年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元，N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)N公司2×13年度实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元。当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)因公允价值上升确认其他综合收益400万元(已扣除所得税)。

　　2×13年8月新华公司向N公司销售甲商品200件，该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。

　　至2×13年12月31日N公司对外销售甲商品100件，每件销售价格为4.4万元(不含增值税);年末结存甲商品100件。

　　2×13年12月31日，甲商品每件可变现净值为3.6万元;N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。

　　(3)N公司2×14年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利1000万元。2×14年N公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)公允价值上升确认其他综合收益100万元(已扣除所得税)。

　　至2×14年12月31日，N公司对外销售甲商品20件，每件销售价格为3.6万元(不含增值税)。

　　2×14年12月31日，N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件，甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。

　　要求：

　　(1)判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由，并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。

　　(2)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(3)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　(4)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(5)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。