2019年注册会计师《会计》考前提分试题及答案（14）_第3页

　　三、计算分析题

　　1.甲公司是一家船舶建造企业，2×19年发生如下业务：

　　(1)3月1日与乙公司签订一份游艇建造合同，按照乙公司的具体要求设计和建造游艇。在建造过程中乙公司有权修改游艇设计，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价款。乙公司每月末按当月工程进度向甲公司支付工程款。如果乙公司终止合同，已完成建造部分归乙公司所有。

　　(2)5月1日与丙公司签订一份船舶建造合同，按照丙公司的具体要求设计和建造船舶。甲公司在自己的厂区完成该船舶的建造，丙公司无法控制在建过程中的船舶。甲公司如果想把该船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果丙公司单方面解约，丙公司需向甲公司支付相当于合同总价20%的违约金，且建造中的船舶归甲公司所有。假定该合同属于单项履约义务，即设计和建造船舶。

　　要求：分别根据资料(1)和资料(2)判断甲公司是否满足收入确认条件，并说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)满足确认收入条件。理由：甲公司为乙公司建造游艇，合同规定，如果乙公司终止合同，已完成建造部分归乙公司所有，由此说明乙公司在该游艇建造过程中能够控制该游艇。因此甲公司提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司应当在提供该服务的期间内确认收入。

　　(2)不满足确认收入条件。理由：资料(2)中，该船舶按照丙公司的要求进行设计和建造，如果甲公司想将其出售给其他客户，则需要发生重大的改造成本将该船舶进一步改造，因此该船舶具有不可替代用途。如果丙公司单方面解约，仅需向甲公司支付相当于合同总价20%的违约金，说明甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，甲公司为丙公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履行的履约义务。

　　2.2×18年1月1日，甲公司与100位客户签订为期一年的服务合同，每份合同的价格均为10000元，并在当日全额支付了款项。该项服务是甲公司推出的一项新业务。为推广该业务，该合同约定，客户有权在2×18年年末选择以同样的价格续约一年并立即支付10000元;选择在2×18年年末续约的客户还有权在2×19年年末选择以同样的价格再续约一年并立即支付10000元。甲公司在2×19年和2×20年将对该项服务的价格分别提高至每年30000元和50000元。

　　2×18年年末及其后，没有续约但之后又向甲公司购买该项服务的客户以及新客户都将适用当年涨价后的价格。假定甲公司提供该服务属于在一段时间内履行的履约义务，并按照成本法确定履约进度。上述金额均不包含增值税。合同开始日即2×18年1月1日，甲公司估计有90%的客户(即90位客户)会在2×18年年末选择续约，其中又有90%的客户(即81位客户)会在2×19年年末再次选择续约。2×18年至2×20年的单份合同预计成本分别为6000元、7500元和10000元。

　　要求：计算2×18年、2×19年和2×20年预计每份合同各年应分摊的交易价格。

　　正确答案』只有签订了该合同的客户才有权选择续约，且客户行使该权利续约时所能够享受的价格远低于该项服务当时的市场价格，因此，甲公司认为该续约选择权向客户提供了重大权利，且符合简化处理的条件，即甲公司无需估计该续约选择权的单独售价，而是直接把其预计将提供的额外服务以及预计将收取的相应对价金额纳入原合同，进行会计处理。在合同开始日，甲公司根据其对客户续约选择权的估计，估计每份合同的交易价格为27100元(10000+10000×90%+10000×81%)，预计每份合同各年应分摊的交易价格如下表。

　　单位：元

年度	预计成本	考虑续约可能性 调整后的成本	分摊的交易价格
2×18	6000	6000（6000×100%）	7799 [（6000/20850）×27100]
2×19	7500	6750（7500×90%）	8773 [（6750/20850）×27100]
2×20	10000	8100（10000×81%）	10528 [（8100/20850）×27100]
合计	23500	20850	27100

　　3.甲公司为商品销售企业，2×18年、2×19年发生如下经济业务。

　　(1)2×18年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。根据历史经验，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。

　　(2)2×18年年末，客户累计使用奖励积分共计30000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换80%的积分。

　　(3)2×19年年末，客户累计使用奖励积分共计35000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换90%的积分。

　　不考虑其他因素，甲公司2×18年度应确认的相关收入总额。

　　要求：(计算结果保留两位小数)

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，计算2×18年分摊至商品的交易价格和分摊至积分的交易价格，并编制相关会计分录。

　　客户购买商品的单独售价合计为50000万元，甲公司估计积分的单独售价=50000×0.01×80%=400(万元)。

　　分摊至商品的交易价格=50000×50000/(50000+400)=49603.17(万元)。

　　分摊至积分的交易价格=50000×400/(50000+400)=396.83(万元)。

　　借：银行存款　　　　　50000

　　贷：主营业务收入　　　49603.17

　　合同负债　　　　　　396.83

　　(2)根据资料(1)和资料(2)，计算客户因使用奖励积分确认的收入，并编制相关会计分录。

　　2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=396.83×30000/(50000×80%)=297.62(万元)。

　　借：合同负债　　　　　　297.62

　　贷：主营业务收入　　　　297.62

　　(3)根据资料(1)、资料(2)、资料(3)计算客户因使用奖励积分确认的收入金额和剩余未兑换积分的金额。

　　2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=396.83×35000/(50000×90%)-297.62=11.03(万元);剩余未兑换积分的余额=396.83-297.62-11.03=88.18(万元)。

————————————　学习题库抢先做　————————————
√会计		√经济法		√税法
√财务成本管理		√审计		√公司战略与风险管理

加入注会考试交流群

　　4.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年发生下列业务：

　　(1)2×19年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。协议约定，在2×19年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。

　　(2)2×19年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。

　　(3)2×19年4月30日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　(4)2×19年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　要求：根据上述资料，作出甲公司账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2×19年3月1日发出商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 (100件×10×92%)920

　　预计负债——应付退货款　　　　 (100件×10×8%)80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 130

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　(100×8×92%)736

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　(100×8×8%)64

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2×19年3月31日，重新评估退货率时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　 [(10%-8%)×1000]20

　　贷：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　20

　　借：应收退货成本　　　　　　　　[(10%-8%)×800]16

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2×19年4月30日前发生销售退回时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(5×8)40

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (5×10×13%)6.5

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　 (10×5)50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 (5×10×1.13)56.5

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　(8×5)40

　　(4)2×19年6月30日前再发生销售退回6件：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (6×10×13%)7.8

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 (1×10)10

　　预计负债——应付退货成本　　　　　(80+20-50)50

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　(8×6)48

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.13)67.8

　　借：应收退货成本　　　　　　　　　 (64+16-40-48)8

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 (1×8)8

　　5.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×18年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台大型机器设备。合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6000万元(不含增值税)，分6期平均收取，首期款项1000万元于2×18年1月1日收取，其余款项在未来5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项时开出增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](计算结果保留两位小数)

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算A公司应确认的收入金额。

　　A公司收入应确认的金额=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(万元)。

　　(2)编制2×18年1月1日相关会计分录。

　　2×18年1月1日：

　　借：长期应收款　　　　　(1000×6×1.13)6780

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 4790.8

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　 1209.2

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　780

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　130

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　 1130

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　130

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 3000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　(3)计算2×18年应摊销的未实现融资收益，编制2×18年12月31日的相关会计分录，并计算2×18年12月31日长期应收款不含税的账面价值。

　　2×18年12月31日：

　　本年未实现融资收益的摊销额=(5000-1209.2)×10%=379.08(万元)。

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　379.08

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　130

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　 1130

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　130

　　2×18年12月31日，长期应收款不含增值税的账面价值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(万元)。

　　(4)计算2019年未实现融资收益的摊销额，编制2×19年12月31日相关会计分录，并计算2×19年12月31日长期应收款不含税的账面价值。

　　2×19年12月31日：

　　未实现融资收益的摊销额=3169.88×10%=316.99(万元)。

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　316.99

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　316.99

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1130

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　130

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　 1130

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　130

　　2×19年12月31日长期应收款账面价值=(5000-1000×2)-(1209.2-379.08-316.99)=2486.87(万元)。

　　6.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于3年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在3年后交付产品时支付2 382.03万元，或者在合同签订时支付2000万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

　　要求：编制各年的会计分录。

　　『正确答案』考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响，假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：

　　(1)2×18年1月1日收到货款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　382.03

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　2 382.03

　　(2)2×18年12月31日确认融资成分的影响

　　借：财务费用　　　　　　　　(2000×6%)120

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　120

　　(3)2×19年12月31日确认融资成分的影响

　　借：财务费用　　　　　　　 (2 120×6%)127.2

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　127.2

　　(4)2×20年12月31日交付产品

　　借：财务费用　　　[(2 120+127.2)×6%]134.83

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　134.83

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　2 382.03

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　2 382.03

　　7.2×17年7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为300万元，B商品的单独售价为1200万元，合计为1500万元，合同预定的价款为1250万元。同时合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取1250万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。2×17年7月1日，甲公司交付A商品。2×17年8月1日，甲公司交付B商品时收到全部货款。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算分摊至A和B商品的合同价款。

　　分摊至A商品的合同价款=1250×300/(300+1200)=250(万元)。

　　分摊至B商品的合同价款=1250×1200/(300+1200)=1000(万元)。

　　(2)编制2×17年7月1日交付A商品的会计分录。

　　交付A商品时：

　　借：合同资产　　　　　250

　　贷：主营业务收入　　　250

　　(3)编制2×17年8月1日交付B商品的会计分录。

　　交付B商品时：

　　借：银行存款　　　　 1250

　　贷：合同资产　　　　　250

　　主营业务收入　　 1000

　　8.A公司为一家集销售美容仪器及其经营连锁美容店的企业。2×18年发生下列业务。

　　(1)2×18年A公司与B公司签订一项美容仪器产品的销售合同，合同约定A公司向B公司销售一批美容仪器产品，售价为200万元。A公司承诺该批美容仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，A公司根据“三包”规定，免费负责保修(含零部件的更换)，同时A公司还向B公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批美容仪器产品和延保服务的单独标价分别为200万元和0.8万元。

　　A公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将很可能发生的保修费用为6万元。该批美容仪器产品的成本为60万元。合同签订当日，A公司将该批仪器交付给B公司，同时B公司向A公司支付了200.8万元价款。

　　(2)2×18年，A公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为5000万元。客户可在A公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，A公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额4%(即200万元)的部分不会被消费。截止2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为3000万元。

　　假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。

　　要求：根据以上资料编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)销售美容仪器产品：

　　借：银行存款　　　　　　200.8

　　贷：主营业务收入　　　　200

　　合同负债　　　　　　　0.8

　　借：主营业务成本　　　　 60

　　贷：库存商品　　　　　　 60

　　借：销售费用　　　　　　　6

　　贷：预计负债　　　　　　　6

　　A公司确认的延保服务收费0.8万元应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入。

　　(2)销售储值卡：

　　借：银行存款　　　　　 5000

　　贷：合同负债　　　　　 5000

　　同时，根据储值卡的消费金额确认收入=3000+200×(3000/4800)=3125(万元)。

　　借：合同负债　　　　　 3125

　　贷：主营业务收入　　　 3125

　　9.甲公司2×18年销售商品资料如下(假定不考虑货币时间价值等其他因素影响，不考虑增值税)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为1000万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以800万元的价格回购该设备。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售价格为1000万元，成本为600万元;商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于6月30日将所售商品购回，回购价为1050万元(不含增值税额)。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司销售一台设备，销售价格为1000万元，双方约定，A公司在2年后有权要求甲公司以800万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值为200万元，远低于回购价。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司与乙公司的交易属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。

　　甲公司向乙公司销售设备应当作为租赁交易进行会计处理。理由：根据合同，甲公司将在两年后回购该设备，乙公司并未取得该设备的控制权，且回购价格低于销售价格，该交易的实质是乙公司支付了200万元(1000万元-800万元)的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入100万元。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司与丙公司的交易属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并编制相关会计分录。

　　甲公司向丙公司销售设备应当作为融资交易进行会计处理。理由：该项交易中回购价格不低于原售价，所以应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项与回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

　　款项已经收到：

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：其他应付款　　　1000

　　回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，故采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用=50/5=10(万元)。

　　借：财务费用　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　10

　　6月30日回购商品时：

　　借：财务费用　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　10

　　借：其他应付款　　　1050

　　贷：银行存款　　　　1050

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司与A公司的交易属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。

　　甲公司向A公司销售设备应当作为租赁交易进行会计处理。理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的(即客户行使该要求权的可能性很大)，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断A公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。