四、综合题
甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。
(1)20×4年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。
(2)甲公司在建造该厂房的过程中，除占用专门借款外，还占用了两笔一般借款：①20×4年4月1日借入的人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息;②20×3年12月1日取得人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。
(3)该厂房于20×4年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。20×4年1季度至2季度发生支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。
②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外，4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。
(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。
(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。
(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。
不考虑其他因素。(答案中涉及小数的，计算结果保留两位小数)
要求：
(1)计算20×4年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。
(2)计算20×4年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。
(3)编制20×4年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。
(4)计算20×4年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。
(5)计算20×4年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。
(6)编制20×4年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。
『正确答案』
(1)①外币专门借款利息资本化金额：
实际利息费用=2700×8%×3/12=54(万美元)
折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)
闲置资金存款利息收入
=(2700-1700)×3%×3/12=7.5(万美元)
折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)
专门借款利息资本化金额
=54-7.5=46.5(万美元)
折算为人民币后的专门借款利息资本化金额
=46.5×6.12=284.58(万元)
②会计分录：
借：在建工程 284.58
银行存款——美元 45.9
贷：应付利息——美元 330.48
(2)①外币借款汇兑差额
=2700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)
=54(万元)
②会计分录：
借：在建工程 54
贷：长期借款——美元 54
(3)相关会计分录为：
借：应付利息——美元 330.48
在建工程 1.62
贷：银行存款——美元 (54×6.15)332.1
(4)①外币借款利息及资本化金额：
公司为建造厂房的支出总额2700(1700+1000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。
专门借款利息资本化金额
=2700×8%×3/12=54(万美元)
折算为人民币后的专门借款利息资本化金额
=54×6.17=333.18(万元)
②一般借款利息及资本化金额：
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
=4000×3/3=4000(万元)
一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+6000×5%×3/12)/(2000×3/3+6000×3/3)=1.31%
一般借款利息费用资本化金额=4000×1.31%=52.4(万元)
一般借款实际利息费用
=2000×6%×3/12+6000×5%×3/12=105(万元)
一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)
③会计分录：
借：在建工程 (333.18+52.4)385.58
财务费用 52.6
贷：应付利息——美元 333.18
——人民币 105
(5)①汇兑差额=2700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)
②会计分录：
借：在建工程 135
贷：长期借款——美元 135
(6)相关会计分录为：
借：应付利息——美元 333.18
贷：银行存款——美元 (54×6.11)329.94
在建工程 3.24
| ———————————— 学习题库抢先做 ———————————— | ||||
| √会计 | √经济法 | √税法 | ||
| √财务成本管理 | √审计 | √公司战略与风险管理 | ||
| 加入注会考试交流群 |
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的相关交易或事项如下：
(1)2×18年1月1日发行了50万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40万元。
该债券期限为3年，自2×18年1月1日至2×20年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息从2×19年起于每年1月1日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。
(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2×17年12月开工，2×18年1月1日支出5 060万元用于该项目。2×18年12月31日达到预定可使用状态。
(3)2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可转换公司债券利息。
(4)2×19年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。已知在转换股份时2×19年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券将持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(2×20年12月31日)一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数;④不考虑其他相关因素;⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：
(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值(不考虑发行费用)。
『正确答案』负债成分的公允价值
=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638
=4 586.89(万元)
权益成分的公允价值=5 100-4 586.89=513.11(万元)
(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
『正确答案』负债成分应分摊的发行费用=40×4 586.89/5 100=35.98(万元)。
权益成分应分摊的发行费用=40-35.98=4.02(万元)。
(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
『正确答案』
借：银行存款 5 060
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 449.09
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 5 000
其他权益工具 (513.11-4.02)509.09
(4)假设甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率为5.28%，编制2×18年年末确认利息费用的会计分录。
『正确答案』2×18年应确认的资本化利息金额
=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(万元)。
借：在建工程 240.29
贷：应付利息 50
应付债券——可转换公司债券(利息调整)190.29
(5)编制甲公司2×19年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
『正确答案』转股数=(5 000+100)×50%/10=255(万股)。
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 2 500
其他权益工具 254.55
应付利息 (100×50%)50
贷：股本 255
应付债券——可转换公司债券(利息调整)
[(449.09-190.29-150.34)×50%] 54.23
资本公积——股本溢价 2 495.32
借：其他权益工具 254.54
贷：资本公积——股本溢价 254.54
(6)编制甲公司2×20年年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。(计算结果保留两位小数)
『正确答案』
2×19年应分摊的利息调整金额=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(万元)。
2×20年的利息调整摊销额=(449.09-190.29-150.34)×50%=54.23(万元)。
借：财务费用 129.23
贷：应付利息 (2 500×3%)75
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 54.23
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 2 500
应付利息 75
贷：银行存款 2 575
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
