2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：债务重组_第4页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：混合重组方式。乙公司应该确认的债务重组利得=60-(1 200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(万元)。乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。

　　借：应付账款 1200

　　贷：应付账款——债务重组540

　　预计负债10.8

　　营业外收入——债务重组利得 49.2

　　股本 300

　　资本公积——股本溢价 300

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×10年12月31日重组后负债余额=应付账款——债务重组4 000 000+预计负债120 000=4 120 000(元)。其中预计负债120 000=4 000 000×(8%-5%)。

　　甲公司会计处理：

　　借：应付账款 5 000 000

　　贷：应付账款——债务重组4 000 000

　　预计负债120 000

　　营业外收入——债务重组利得880 000

　　乙公司会计处理：

　　借：应收账款——债务重组4 000 000

　　营业外支出——债务重组损失500 000

　　坏账准备 500 000

　　贷：应收账款5 000 000

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：债务重组定义与方式。

　　按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 长江公司应确认的债务重组收益=重组日债务账面价值103 500元(100 000+100 000×7%÷2)-设备公允价值90 000元=13 500(元)。

　　借：固定资产清理 81 000

　　累计折旧 30 000

　　固定资产减值准备 9 000

　　贷：固定资产 120 000

　　借：固定资产清理　　　　　1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　借：应付账款 103 500

　　银行存款 14 400

　　贷：固定资产清理 82 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 14 400

　　资产处置损益　　　　　　　8 000

　　营业外收入——债务重组利得(倒挤) 13 500

　　因为题目中说到：远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的14 400。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 长江公司应确认的债务重组利得=重组日债务账面价值10.35万元(10+10×7%÷2)-设备公允价值9万元=1.35(万元)。

　　长江公司会计处理：

　　借：固定资产清理 8.1

　　累计折旧 3

　　固定资产减值准备0.9

　　贷：固定资产 12

　　借：固定资产清理　　　　　0.1

　　贷：银行存款 0.1

　　借：应付账款 10.35

　　银行存款 1.44

　　贷：固定资产清理 8.2

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.44

　　资产处置损益　　　　　　　0.8

　　营业外收入——债务重组利得(倒挤) 1.35

　　【提示】远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的1.53万元。

　　【点评】本题考查以非现金资产偿还债务——债务重组利得的确认。债务重组利得=重组前债务的账面余额-转让的非现金资产公允价值(若债权人不单独支付增值税，则含增值税)。计算债务重组利得、损失，债务人对抵债资产的损益核算，债权人取得受让资产入账成本的确定均往往是客观题的考查角度，应重点关注。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 (1)重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失;(2)或有应收不确认;(3)修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。所以BC不正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：以现金清偿债务。

　　A公司的账务处理为：

　　借：应付账款200

　　贷：银行存款150

　　营业外收入——债务重组利得50

　　B公司的账务处理为：

　　借：银行存款150

　　坏账准备20

　　营业外支出——债务重组损失30

　　贷：应收账款200

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：债务重组定义与方式。债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B，让步一定要减少债务人偿还的金额，展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A， 甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1 500+1 500×10%×2=1800(万元);选项B，债务重组日甲企业确定应付账款(债务重组)为债务重组后的本金1 200万元;选项C，乙银行债务重组前应收债权账面余额=1 500+1500×10%×2=1 800(万元);选项D，重组日银行确定将来应收金额=1 200(万元)，不包括未来应收的利息。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 B公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的债权投资的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。B公司的会计分录为：

　　借：应付账款 3 480

　　贷：债权投资——成本 3 000

　　营业外收入——债务重组利得(3 480-3 200)280

　　投资收益(3 200-3 000)200

　　因此，B公司增加的营业外收入为280万元;减少负债3 480万元，因处置债权投资确认投资收益200万元，对损益的影响为480(280+200)万元。

　　【点评】本题考查债务重组——债务人的处理。该类型题目需要考虑的因素：债务人确认的债务重组利得;债务人交付的非货币性资产需要确认处置损益(或留存收益)。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 债务重组日应为20×2年8月5日。债务重组的时间是指双方结清债权债务的时间，以本题为例，甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，此时债权债务结清，所以债务重组日为8月5日。

　　债务人(甲公司)的会计处理：

　　借：应付账款——乙公司 1 000

　　贷：股本 400(400×1)

　　资本公积——股本溢价 500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900)

　　债权人(乙公司)的会计处理：

　　借：长期股权投资 900

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 20

　　贷：应收账款——甲公司 1 000

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 B企业的账务处理

　　①计算债务重组时应付账款的账面余额=(200+32)×(1+6%÷2)=238.96(万元)(1分)

　　②计算债务重组后债务的入账价值=[238.96-6×(1+16%)]×60%=139.2(万元)(1分)

　　③计算债务重组利得：

　　应付账款账面余额238.96万元

　　减：所转让资产的含税公允价值 6.96万元

　　重组后债务公允价值139.2万元

　　债务重组利得92.8万元(1分)

　　【正确答案】 B企业应编制的会计分录

　　借：应付账款 238.96

　　贷：主营业务收入 6

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 0.96

　　应付账款——债务重组 139.2

　　营业外收入——债务重组利得 92.8(2分)

　　借：主营业务成本 4

　　贷：库存商品 4(1分)

　　【正确答案】 ①计算债务重组损失：

　　应收账款账面余额238.96万元

　　减：受让资产的含税公允价值6.96万元[6×(1+16%)]

　　重组后债权公允价值139.2万元[(238.96-6.96)×60%](1分)

　　坏账准备 1万元

　　债务重组损失91.8万元(1分)

　　②会计分录：

　　借：库存商品 6

　　应收账款——债务重组139.2

　　应交税费——应交增值税(进项税额)0.96

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 1

　　营业外支出——债务重组损失 91.8

　　贷：应收账款 238.96(2分)

　　2、

　　【正确答案】 A公司的债务重组损失=40-25-4=11(万元)(1分)

　　会计分录为：

　　借：应收账款——债务重组　　　　　 25

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 4

　　营业外支出——债务重组损失　　　　 11

　　贷：应收账款——B公司　　　　　　　　 40(2分)

　　【正确答案】 B公司的债务重组收益=40-25=15(万元)(1分)

　　会计分录为：

　　借：应付账款——甲公司　　　　　　　　 40

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　 25

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 15(2分)

　　【正确答案】 2014年12月31日支付利息：

　　借：财务费用(25×4%×1/2)0.5

　　贷：银行存款0.5(2分)

　　2015年12月31日：

　　借：应付账款——债务重组　　　　　　　 25

　　财务费用　　　　　　　　　　　(25×4%)1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 26(2分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 未来应收金额的公允价值=800-52-(100+275)×1.16-150-63=100(万元)(1分)

　　债务重组损失=800-52-(100+275)×1.16-150-100-60=3(万元)(1分)

　　【正确答案】 重组日A公司的会计分录：

　　借：银行存款 52

　　库存商品 100

　　固定资产 275

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (375×16%)60

　　交易性金融资产——成本 140

　　应收股利 10

　　应收账款——B公司(债务重组)100

　　坏账准备 60

　　营业外支出——债务重组损失 3

　　贷：应收账款——B公司 800(2分)

　　【正确答案】 未来应付金额的公允价值=800-48.25-(100+275)×1.17-150-63=100(万元)(1分)

　　预计负债=100×(10%-6%)×2=8(万元)

　　债务重组利得=800-(48.25+375×1.17+150)-100-8=55(万元)(1分)

　　固定资产的处置损益=275-(230-30)=75(万元)(1分)

　　其他权益工具投资处置时公允价值和账面价值差额计入留存收益，因此其他权益工具投资处置时应计入投资收益的金额为0(1分)

　　【正确答案】 重组日B公司的会计分录：

　　借：固定资产清理200

　　累计折旧30

　　贷：固定资产230(1分)

　　借：应付账款——A公司800

　　其他综合收益 35

　　贷：银行存款52

　　主营业务收入100

　　固定资产清理200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(375×16%)60

　　其他权益工具投资——C公司(成本)100

　　——C公司(公允价值变动)35

　　应收股利10

　　盈余公积4

　　利润分配——未分配利润 36

　　应付账款——A公司(债务重组)100

　　预计负债8

　　营业外收入——债务重组利得55

　　资产处置损益75(2分)

　　借：主营业务成本75

　　存货跌价准备5

　　贷：库存商品80(1分)

　　【正确答案】 A公司(债权人)2×19年末收到利息的相关会计分录：

　　借：银行存款 (100×6%)6

　　贷：财务费用 6(1分)

　　2×20年收到利息和本金的相关分录：

　　借：银行存款 (100+100×10%)110

　　贷：应收账款——B公司(债务重组)100

　　财务费用 6

　　营业外支出——债务重组损失 3

　　营业外收入 1(2分)

　　【正确答案】 B公司(债务人)2×19年末支付利息的相关会计分录：

　　借：财务费用(100×6%)6

　　预计负债(100×4%)4

　　贷：银行存款 6

　　营业外收入 4(1分)

　　2×20年支付利息和本金的相关分录：

　　借：应付账款——A公司(债务重组)100

　　财务费用 (100×6%)6

　　预计负债 (100×4%)4

　　贷：银行存款 110(2分)