2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：债务重组_第3页

　　三、计算分析题

　　1、A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于20×8年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额32万元;B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×8年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×8年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为0.96万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。

　　(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至20×9年12月31日。

　　<1> 、计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得。

　　<2> 、编制B企业与债务重组有关的会计分录。

　　<3> 、计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。

　　2、A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，2013年至2015年发生的部分交易或事项如下：

　　(1)2013年3月1日，A公司向B公司销售一项货物，价税合计为40万元，双方约定B公司应于2013年12月31日前支付货款。B公司由于经营方式发生重大失误，导致其在2013年下半年发生严重财务困难，直至2014年3月仍未支付A公司货款。

　　(2)2014年6月30日，经B公司与A公司协商，双方决定进行债务重组。A公司与B公司达成如下债务重组协议：A公司同意将应收账款减至25万元，剩余债务延期至2015年12月31日全部偿还，并按照年利率4%于每年末支付利息。A公司已对该项应收账款计提坏账准备4万元。债务重组协议于当日起开始执行。假设B公司均按照协议规定按年支付利息并于协议约定日期偿还本金。

　　其他资料：假定不考虑相关税费的影响。

　　<1> 、计算A公司的债务重组损失并编制其在债务重组日的相关账务处理。

　　<2> 、计算B公司的债务重组收益并编制其在债务重组日的相关账务处理。

　　<3> 、编制B公司2014年末及2015年末的相关账务处理。

　　四、综合题

　　1、A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为16%。2×18年6月16日A公司应收B公司的货款为800万元(含增值税)。由于B公司资金周转困难，至2×18年11月30日尚未支付货款，该货款已逾期。

　　(1)双方经协商，决定于2×19年1月1日进行债务重组，重组内容如下：

　　①以现金偿还52万元;

　　②以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为80万元，公允价值(即计税价格)为100万元，B公司已为该批库存商品计提存货跌价准备5万元;

　　③以作为固定资产的生产设备(2×18年购入)偿还一部分债务，该设备成本为230万元，已计提折旧30万元，公允价值(即计税价格)为275万元;

　　④以B公司持有C公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在B公司账上被指定为其他权益工具投资，账面价值为135万元，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，该股权的公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元);

　　⑤在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果B公司在2年内，某一年实现盈利，则相应年度的利率上升至10%，如果亏损，则该年度仍维持6%的利率。

　　(2)2×19年1月1日B公司已将银行存款52万元支付给A公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及固定资产均开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算，A公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，将收到的设备仍作为固定资产核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备60万元。B公司预计展期2年中各年均很可能实现盈利。

　　(3)2×19年末B公司未实现盈利，但是预计2×20年B公司很可能实现盈利。

　　(4)2×20年B公司实现了盈利。

　　<1> 、计算重组日A公司(债权人)未来应收金额的公允价值及债务重组损失;

　　<2> 、编制重组日A公司(债权人)相关的会计分录;

　　<3> 、计算重组日B公司(债务人)债务重组利得、固定资产的处置损益和其他权益工具投资处置时应计入投资收益的金额;

　　<4> 、编制重组日B公司(债务人)相关的会计分录;

　　<5> 、编制A公司(债权人)2×19年末收到利息及2×20年收到利息和本金的相关会计分录;

　　<6> 、编制B公司(债务人)2×19年末支付利息及2×20年支付利息和本金的相关会计分录。