2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：或有事项_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 M公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=20+4×50×(1%+5%)/2-8=18(万元)，2010年确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末余额-期初余额。递延所得税资产期末余额=18×25%=4.5(万元)，期初余额=20×25%=5(万元)，所以本期应转回递延所得税资产0.5万元，即当期确认的递延所得税资产是-0.5万元。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资料(1)，或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认;资料(2)，或有资产在基本确定能够收到时才能确认为一项资产，材料中获得的补偿是很可能发生而不是基本可以确定，不满足资产确认条件，资产确认金额为0;资料(2)很可能支付的赔偿金额为60万元，应确认为预计负债。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×13年末，甲公司应对该未决诉讼确认预计负债，并确认相关的递延所得税影响;分录为：

　　借：营业外支出300

　　贷：预计负债300

　　借：递延所得税资产(300×25%)75

　　贷：所得税费用 75

　　2×14年2月1日，作为资产负债表日后调整事项：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 100

　　预计负债 300

　　贷：其他应付款 400

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 75

　　贷：递延所得税资产 75

　　借：应交税费——应交所得税(400×25%)100

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 100

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-500-150-65=-715(万元)，因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组义务有关的直接支出，不应予以确认，在实际发生时计入当期损益。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，应当按照当前最佳估计数对预计负债的账面价值进行调整。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，基本确定收到时才能确认为资产;选项C，预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益;选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。

　　① 存在标的资产的部分：可变现净值=4 000×4=16 000(万元);成本=4 000×4.8=19 200(万元);执行合同损失=19 200-16 000=3 200(万元)。不执行合同违约金损失=6 000×4×50%×4/6=8 000(万元)，因此应选择执行合同方案。计提减值准备3 200万元。

　　借：资产减值损失 3 200

　　贷：存货跌价准备 3 200

　　② 不存在标的资产的部分：其余2 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2012年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失=6 000×4×50%×2/6=4 000(万元)，应确认预计负债4 000万元。

　　借：营业外支出 4 000

　　贷：预计负债 4 000

　　因此影响XYZ公司2012年损益金额为3200+4000=7200(万元)

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，企业已经被判决败诉，且不再上诉，这就说明此时该事项就已经是确定的了，不再属于或有事项，所以也就不能再作为预计负债来核算，此时要将其转入其他应付款中。分录为：

　　借：预计负债

　　贷：其他应付款

　　选项B，如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债;选项CD，对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。故选项C的说法不正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 资料(1)，A公司对甲公司的赔偿符合或有事项确认负债的三个条件，按照最佳估计数确认预计负债，即(600+750)/2=675(万元)。同时，基本确定可以从M公司获得赔偿500万元，满足资产确认条件，应该确认其他应收款500万元，并需要将该事项在报表附注中披露;资料(2)，A公司很可能承担连带还款责任，且金额能够可靠估计，因此应确认预计负债1 200万元，并需要在报表附注中披露与债务担保相关的信息。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，抵押贷款属于确定的事项。以自身的资产作抵押，属于企业将自己的资产抵押给银行了，这是一个实际发生的行为;取得贷款也是一个实际发生的行为，因此不属于或有事项;选项D，实际承兑商业汇票也属于确定的事项。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 诉讼费用10万元是包含在了甲公司预计的赔偿金额在260万元至280万元之间，正确的处理应为：

　　借：管理费用 10

　　营业外支出 260

　　贷：预计负债　　270

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

　　(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。

　　(2)该重组计划已对外公告。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，对于基本确定可以从第三方得到的补偿冲减“营业外支出”科目;选项B，根据资产和负债不能随意抵消的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减;选项C，如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定，所以A不正确;企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，所以D不正确。如果或有事项不符合资产或负债的确认条件，应披露为或有资产或或有负债。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，才需要披露; 选项C，或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用——产品质量保证(雨伞) (500×10%×1%) 0.5

　　贷：预计负债——产品质量保证 0.5(1分)

　　发生产品质量保证费用(维修费用)

　　借：预计负债——产品质量保证 0.3

　　贷：原材料 0.3(2分)

　　【正确答案】 确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用——产品质量保证(太阳伞) (1 200×15%×2%+1 200×5%×3%)5.4

　　贷：预计负债——产品质量保证 5.4(1分)

　　发生产品质量保证费用(维修费用)

　　借：预计负债——产品质量保证 3

　　贷：原材料 3(2分)

　　【正确答案】 确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用——产品质量保证 (晴雨两用)11.52 (2 400×12%×2%+2 400×8%×3%)

　　贷：预计负债——产品质量保证 11.52(1分)

　　发生产品质量保证费用(维修费用)

　　借：预计负债——产品质量保证 9

　　贷：原材料 9(2分)

　　【正确答案】 第三季度末“预计负债——产品质量保证”科目余额=(0.5+5.4+11.52)-(0.3+3+9)=5.12(万元)(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)应计提的产品质量保证费用=1 500×(0×90%+2%×15%+8%×5%)=10.5(万元)(0.5分)

　　因预计退货率应计提的预计负债=1 500×5%=75(万元)(0.5分)

　　按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此，此时形成了暂时性差异，应该确认递延所得税资产，即(10.5+75-57.5)×25%=7(万元)(1分)，相关会计分录为：

　　借：销售费用 10.5

　　贷：预计负债 10.5(0.5分)

　　借：应收账款1500

　　贷：主营业务收入1425

　　预计负债——应付退货款75(1分)

　　借：主营业务成本1092.5

　　应收退货成本57.5

　　贷：库存商品1150(1分)

　　借：递延所得税资产 7

　　贷：所得税费用 7(1分)

　　资料(2)，对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。

　　预计负债=300×70%=210(万元)(0.5分)

　　税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。(1分)

　　借：营业外支出 210

　　贷：预计负债 210(1分)

　　资料(3)待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。

　　执行合同损失=(700+180)-800=80(万元)

　　不执行合同损失=违约金损失=200(万元)

　　因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。(1分)

　　终端产品成本(700+180)880万元大于可变现净值800万元，发生减值。

　　在产品成本=700(万元)

　　可变现净值=800-180=620(万元)

　　应计提减值金额=700-620=80(万元)(2分)

　　税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。

　　递延所得税资产=80×25%=20(万元)(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：资产减值损失 80

　　贷：存货跌价准备 80(1分)

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：所得税费用 20(1分)

　　资料(4)该重组计划中，应确认的预计负债总额=100+100×2+50=350(万元);其中记入“预计负债”科目的金额=50(万元);记入“应付职工薪酬”科目的金额=100+100×2=300(万元)(1分)

　　税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。

　　递延所得税资产=350×25%=87.5(万元)(1分)

　　相关的会计分录为：

　　借：管理费用(100+100×2+50)350

　　贷：应付职工薪酬 300

　　预计负债 50(1分)

　　借：递延所得税资产 87.5

　　贷：所得税费用 87.5(1分)

　　【答案解析】 离职职工的补偿金额、门店租赁合同撤销的违约金损失属于与重组义务直接相关的支出，应该确认为预计负债。转岗发生的培训费不属于与重组义务直接相关的支出，不确认预计负债，在实际发生时计入当期损益。