2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：股份支付_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 第一年末确认的服务费用=(120-120×5%)×50×20×1/2=57 000(元);第二年末累计确认的服务费用=(120-10)×50×20=110 000(元)，第二年应确认的费用=110 000-57 000=53 000(元);20×4年～20×5年2年的平均净利润增长率=(17%+25%)/2=21%，高于20%，所以20×5年末净利润增长率的可行权条件是满足的，应该确认费用。

　　借：管理费用 57 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 57 000

　　借：管理费用 53 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 53 000

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，现金股票增值权的可行权日为2016年1月1日;选项CD，甲公司换取乙公司服务的股份支付应当作为以权益结算的股份支付处理，同时按照换入乙公司服务的公允价值计量。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权，选项B正确;以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权，选项A不正确，选项CD，最终支付的是现金，不属于权益结算的股份支付，选项CD不正确。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 20×0年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2)×10×15×1/3=800(万元);20×1年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2-0)×10×[15×2/3+(18-15)×1/2]-800=1 840-800=1 040(万元)。

　　相应的会计分录如下：

　　20×0年：

　　借：管理费用　800

　　贷：资本公积——其他资本公积　800

　　20×1年：

　　借：管理费用　1 040

　　贷：资本公积——其他资本公积　1 040

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。

　　公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，至少应考虑的因素包括：(1)期权的行权价格;(2)期权期限;(3)基础股份的现行价格;(4)股价的预计波动率;(5)股份的预计股利;(6)期权期限内的无风险利率。不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

　　该项股份支付应确认的公允价值变动损益的金额=10×(100-10-5)×120-60 000+10 000=52 000(元)。

　　【提示】本题属于现金结算的股份支付，在可行权日之后，应将负债的公允价值变动计入当期损益。应确认的公允价值变动损益的金额就等于本期应付职工薪酬的贷方发生额，本期支付的现金就等于应付职工薪酬的借方发生额。对于应付职工薪酬而言，根据：期初余额+本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额)=期末余额，所以计算应付职工薪酬的贷方发生额(本期确认的公允价值变动损益)=应付职工薪酬期末余额(至年末的累计负债金额)-期初余额+借方发生额(本期支付的现金)。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2014年末应确认的费用金额=(70-4-6)×1×5×1/3=100(万元);2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额=(70-15)×1×5×3/3-100=175(万元);取消股权激励计划应计入损益的金额=300-275=25(万元)，累计影响管理费用的金额=175+25=200(万元)。参考分录：

　　2014年末：

　　借：管理费用 100

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　2015年末：

　　借：管理费用 175

　　贷：资本公积——其他资本公积 175

　　借：资本公积——其他资本公积 275

　　管理费用 25

　　贷：银行存款 300

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业不应确认取得服务的减少。

　　A选项是考核对股份支付的批准机构。属于股东大会的责任。

　　B选项属于对职工有利条件的修改，应按修改后的确认相关的费用成本。

　　C选项属于对职工不利的修改，在会计处理上应该视同未发生修改。所以不应减少确认取得的服务。

　　D选项就是指无论修改成对职工有利还是不利的，根据B/C选项的处理都应该确认获取的服务。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 20×6年末确认权益累积数=9×(80-9-1)×1 000×3/3=630 000(元)，对20×6年当期管理费用的影响金额=630 000-300 000=330 000(元)。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，授予日的会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　(50×10) 500

　　资本公积——股本溢价　　　 　　　　　　　3500

　　同时，

　　借：库存股　　　　　　　　　　(50×10×8)　4000

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　4000

　　选项B，2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额=(50-5)×10×10×1/3=1500(万元)

　　会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　1500

　　选项C，2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(50-5)×10=450(万元)

　　会计处理为：

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　450

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　450

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　450

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　选项D，2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×5=50(万元)

　　会计处理为：

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　 50

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　 50

　　2015年12月31日回购限制性股票

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　 　　140

　　应付股利——限制性股票股利　　　　(2×1×10)　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　(2×8×10)160

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　(2×1×10)20

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 140

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　(2×10×8)160

　　注：[2×(8-1)×10]=140

　　【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元，表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额，比如A公司股票的公允价值为18元/股，与授予价格8元/股的差价10元/股，则为管理人员的收益价格。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 权益工具的公允价值、预计可行权权益工具的数量和已过时间比例相乘之后得到的数据，是累计应确认的成本费用金额，再减去前期已经累计确认的金额之后，才是本期应确认的金额。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点：股份支付的处理(综合)。

　　等待期内的每个资产负债表日，应确认的费用和资本公积如下：2013年应确认的管理费用=(20-2-0 )×20×5.4×1/2=972(万元);2014年应确认的管理费用=(20-2-2-0) ×20×5.4×2/3-972=180(万元);2015年应确认的管理费用=(20-2-2-2)×20×5.4-972-180=360(万元);2016年12月31日行权时计入资本公积(股本溢价)的金额=(20-2-2-2)×20×3-(20-2-2-2)×20×1+1512=2072(万元)

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和应付职工薪酬，金额为230 000元[(50-1-3)×1 000×10×1/2]，选项B正确;乙公司应作为权益结算的股份支付，所以调整的管理费用和资本公积金额为207 000元[(50-1-3)×1 000×9×1/2]，选项D正确。

　　注：集团股份支付，对于子公司来说，为接受服务的企业，而母公司为结算企业，子公司虽然不具有结算义务，但是由于其接受了企业职工的服务，因此应作为权益结算的股份支付处理;对于母公司，由于结算的是现金股票增值权，因此应作为现金结算的股份支付处理。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 20×3年末应确认的资本公积——其他资本公积金额=(100-4-2)×1×12×1/3=376(万元)，20×4年末应确认的资本公积——其他资本公积金额=(100-4-3-1)×1×12×2/3-376=360(万元)，20×5年末应确认的资本公积——其他资本公积金额=(100-4-3-5)×1×12×3/3-376-360=320(万元)，行权时计入资本公积——股本溢价的金额=(100-4-3-5)×5×1+(376+360+320)-(100-4-3-5)×1×1=1408(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 20×4年末应确认的费用金额=(70-4-6)×0.6×5×1/3=60(万元)，20×5年末应确认的费用金额=(70-4-5-5)×0.6×5×2/3-60=52(万元)，选项BD错误。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，企业以回购股份形式奖励本企业职工的属于以权益结算的股份支付。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项A、B正确，选项C、D不正确。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)20×4年12月31日：在授予日不需要进行会计处理。(1分)

　　(2)20×5年12月31日处理：

　　应确认成本费用=100×(1-20%)×10×24×1/3=6 400(万元)(1分)

　　借：管理费用　6 400

　　贷：资本公积——其他资本公积　 6 400(1分)

　　(3)20×6年12月31日处理：

　　应确认成本费用=100×(1-15%)×10×24×2/3-6 400=7 200(万元)(1分)

　　借：管理费用　7 200

　　贷：资本公积——其他资本公积　　7 200(1分)

　　(4)20×7年12月31日处理：

　　应确认成本费用=(100―12―3-5)×10×24-6 400-7 200=5 600(万元)(1分)

　　借：管理费用5 600

　　贷：资本公积——其他资本公积　　5 600(1分)

　　因没有满足市场条件行权条件，无法行权，应将“资本公积——其他资本公积”转入“资本公积——股本溢价”，(1分)分录：

　　借：资本公积——其他资本公积19 200

　　贷：资本公积——股本溢价 19 200(2分)

　　【答案解析】 对于附有“市场条件”的股份支付，只要职工满足了其他所有“非市场条件”，企业就应当确认已取得的服务。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司以3 500万元的价款回购股票，在库存股中核算，分录为：

　　借：库存股 3 500

　　贷：银行存款3 500(2分)

　　【正确答案】 甲公司对管理人员的股份支付属于以权益结算的股份支付，因为甲公司与其管理人员是以自身权益工具(股票)进行结算的，企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易属于权益结算的股份支付。(1分)

　　应确认的成本费用=20×(1-5%)×10×9×1/3×9/12=427.5(万元)(1分)

　　甲公司对销售人员的股份支付属于以现金结算的股份支付，因为甲公司授予的销售人员现金股票增值权，将来会以现金与销售人员进行结算，企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易属于以现金结算的股份支付。(1分)

　　应确认的成本费用=(50-2-5)×5×12×1/2=1 290(万元)(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用427.5

　　贷：资本公积——其他资本公积 427.5(2分)

　　借：销售费用1 290

　　贷：应付职工薪酬——股本支付 1 290(2分)

　　【正确答案】 甲公司应确认的成本费用=200×2×8×1/4×9/12=600(万元)(2分)，相关会计分录为：

　　借：生产成本 600

　　贷：资本公积——其他资本公积 600(2分)

　　【正确答案】 甲公司发行在外普通股加权平均数=5 000-2 000×9/12=3 500(万股)(1分)

　　基本每股收益=12 000/3 500=3.43(元)(1分)

　　因股票期权调整增加的普通股股数=200×2-200×2×5/10=200(万股)(1分)

　　稀释每股收益=12 000/(3 500+200×9/12)=3.29(元)(1分)